Direttiva 2006/98

Adeguamento di talune direttive fiscali all’adesione della Bulgaria e della Romania

La direttiva 2006/98/CE del Consiglio è una direttiva di adattamento tecnico collegata al trattato di adesione della Bulgaria e della Romania. Essa mira a mantenere coerente l’assetto normativo fiscale dell’Unione dopo il 1º gennaio 2007, aggiornando una serie di direttive tributarie per includere i nuovi Stati membri, le loro imposte e le loro forme societarie.

Obiettivi e contesto normativo

Il preambolo richiama l’articolo 56 dell’atto di adesione, secondo cui gli adattamenti degli atti dell’Unione che restano validi dopo il 1º gennaio 2007, se non già disciplinati dall’atto di adesione o dai suoi allegati, devono essere adottati dal Consiglio. La direttiva dà quindi seguito all’accordo politico sugli adattamenti necessari, con l’intento di integrare e aggiornare gli atti esistenti alla luce dell’evoluzione del diritto dell’Unione.

Ambito di applicazione

La direttiva non introduce una disciplina autonoma e completa, ma interviene su nove atti fiscali già esistenti, modificandone il contenuto per riflettere l’ingresso di Bulgaria e Romania nell’Unione. Le modifiche riguardano, in particolare:

• imposte indirette sulla raccolta di capitali;
• armonizzazione IVA e rimborsi ai non residenti;
• cooperazione amministrativa in materia di imposte dirette e premi assicurativi;
• franchigie fiscali per importazioni temporanee di mezzi di trasporto;
• regimi fiscali di neutralità per riorganizzazioni societarie transfrontaliere;
• tassazione dei redditi da risparmio;
• regime fiscale di interessi e canoni tra società consociate.

Obblighi di recepimento per gli Stati membri

L’articolo 2 contiene l’obbligo centrale di trasposizione. Gli Stati membri devono mettere in vigore, entro la data di adesione della Bulgaria e della Romania all’Unione europea, le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative necessarie per conformarsi alla direttiva. Devono inoltre:

• comunicare immediatamente alla Commissione il testo delle misure di recepimento;
• trasmettere una tavola di concordanza tra le disposizioni nazionali e la direttiva;
• comunicare alla Commissione il testo delle disposizioni essenziali di diritto interno adottate nella materia disciplinata.

Le misure nazionali devono contenere un riferimento alla direttiva, oppure essere corredate di un simile riferimento al momento della pubblicazione ufficiale. Le modalità del rinvio sono rimesse agli Stati membri, segno di un margine di discrezionalità formale nella tecnica di recepimento.

IVA: aggiornamenti sulle misure transitorie e sui tassi di cambio

Nella sesta direttiva IVA 77/388/CEE viene sostituito l’articolo 28 quaterdecies, che disciplina il controvalore in moneta nazionale degli importi espressi in ecu. La regola generale continua a riferirsi ai tassi di cambio applicabili il 16 dicembre 1991, ma per Bulgaria e Romania, così come per altri nuovi Stati membri, si applicano i tassi di cambio vigenti alla data di adesione.

Viene inoltre aggiornato il titolo del capo XVI quater, che ora comprende espressamente le misure transitorie applicabili anche all’adesione della Bulgaria e della Romania il 1º gennaio 2007. Nell’articolo 28 septdecies:

• il riferimento ai 'nuovi Stati membri' viene esteso agli Stati aderenti nel 1995, nel 2004 e nel 2007;
• si precisa che, per Bulgaria e Romania, la condizione relativa alla prima messa in servizio del mezzo di trasporto è soddisfatta quando tale data è anteriore al 1º gennaio 1999;
• resta ferma l’ipotesi in cui l’imposta dovuta all’importazione sia insignificante.

Cooperazione amministrativa e imposte dirette

La direttiva 77/799/CEE viene aggiornata per includere le imposte bulgare e rumene nell’ambito dell’assistenza reciproca fra autorità competenti. L’articolo 1, paragrafo 3, viene integrato con un elenco di tributi nazionali rilevanti in Bulgaria e Romania. L’articolo 1, paragrafo 5, viene aggiornato indicando l’autorità competente bulgara e il Ministerul Finanţelor Publice rumeno, o un suo rappresentante autorizzato.

Rimborso IVA ai soggetti non residenti

Nella direttiva 79/1072/CEE, relativa al rimborso dell’IVA ai soggetti passivi non residenti, l’allegato C viene adattato inserendo Bulgaria e Romania. Vengono inoltre aggiunti i codici valutari BGN e RON, così da consentire l’operatività delle regole di rimborso in relazione alle nuove monete nazionali.

Franchigie fiscali per importazione temporanea di mezzi di trasporto

La direttiva 83/182/CEE viene modificata inserendo nell’allegato le imposte nazionali pertinenti in Bulgaria e Romania. L’effetto pratico è quello di aggiornare il perimetro delle franchigie fiscali applicabili all’importazione temporanea di taluni mezzi di trasporto, tenendo conto dei tributi interni vigenti nei due nuovi Stati membri.

Regimi fiscali per operazioni straordinarie e gruppi societari

Per la direttiva 90/434/CEE sul regime fiscale comune per fusioni, scissioni, conferimenti d’attivo e scambi di azioni tra società di Stati membri diversi, la modifica consiste nell’inserimento delle imposte societarie bulgara e rumena e delle corrispondenti forme societarie nazionali nell’allegato. In questo modo le società dei due Stati possono rientrare nel regime di neutralità fiscale previsto per le riorganizzazioni transfrontaliere.

Per la direttiva 90/435/CEE sul regime madre-figlia, vengono aggiornati sia il riferimento alle imposte societarie sia l’allegato contenente l’elenco delle società ammesse. La sostituzione integrale dell’allegato amplia il novero delle forme societarie rilevanti includendo espressamente le società bulgare e rumene.

Per la direttiva 2003/49/CE sugli interessi e canoni tra società consociate, vengono aggiunte le imposte societarie dei due nuovi Stati membri e le relative società di diritto interno nell’allegato, con l’effetto di consentire l’estensione del regime fiscale comune anche a rapporti infragruppo connessi a Bulgaria e Romania.

Tassazione dei redditi da risparmio

Nella direttiva 2003/48/CE, relativa alla tassazione dei redditi da risparmio sotto forma di pagamenti di interessi, l’allegato viene integrato con enti e soggetti pubblici bulgari e rumeni. L’inserimento riguarda in particolare comuni e fondi di previdenza sociale bulgari e le autorità della pubblica amministrazione locale rumene.

Discrezionalità residua degli Stati membri

Pur trattandosi di una direttiva tecnica di armonizzazione, gli Stati membri conservano un margine limitato di scelta nella forma del recepimento. In particolare, possono decidere le modalità del riferimento alla direttiva negli atti nazionali. Per il resto, il risultato da raggiungere è predeterminato: adeguare l’ordinamento interno al contenuto delle modifiche entro la data di adesione di Bulgaria e Romania.

Termine di trasposizione e decorrenza

Il termine di recepimento coincide con la data di adesione della Bulgaria e della Romania all’Unione europea, indicata nel testo come 1º gennaio 2007. La direttiva entra in vigore alla data di entrata in vigore del trattato di adesione, con riserva di tale entrata in vigore. Gli Stati membri sono i destinatari della direttiva e devono assicurare la piena efficacia delle modifiche dal momento dell’adesione.