Sentenza del 12/02/2020 n. 422 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

contestazione della detrazione dell'IVA relativa all'acquisto di mobili per ufficio; l'amministrazione aveva ritenuto le spese antieconomiche e non afferenti all'attività, sostenendo un possibile abuso del diritto e disconoscendo la detrazione

La decisione

il giudice ha ritenuto che non sussiste l'antieconomicità delle scelte dell'imprenditore come motivo per negare la detrazione; l'amministrazione non può sindacare le valutazioni economiche dell'imprenditore se l'operazione è stata effettuata regolarmente e nel rispetto delle norme; l'abuso del diritto non è configurato in assenza di un progetto volto unicamente a eludere la norma; la detraibilità dell'IVA è stata riconosciuta e la contestazione basata su semplici presunzioni di antieconomicità è respinta

Norme richiamate

• IVA - imposta eurounitaria

  l'IVA è una imposta armonizzata a livello europeo e il diritto alla detrazione, ove sussista l'afferenza dell'imposta all'attività economica, è tutelato; non può essere escluso mediante semplici presunzioni di antieconomicità

• Abuso del diritto

  per configurare abuso del diritto occorre dimostrare un progetto o comportamento finalizzato esclusivamente a eludere la norma fiscale; non si configura quando le scelte imprenditoriali, anche non remunerative, sono operate legittimamente nell'ambito del libero arbitrio

• Criterio di afferenza e valutazione prospettica

  l'afferenza delle spese può essere valutata in chiave prospettica: investimenti effettuati per ottenere vantaggi futuri possono essere considerati afferenti all'attività e quindi legittimare la detrazione

• Limiti delle presunzioni a carico dell'amministrazione

  l'amministrazione non può negare il diritto alla detrazione basandosi su presunzioni semplici (come l'antieconomicità); grava sull'ente dimostrare elementi concreti che giustifichino la disapplicazione

Massime di principio

• Le valutazioni economiche del contribuente rientrano nel suo libero arbitrio e non possono essere sindacate dall'amministrazione fiscale se le operazioni sono formalmente regolari e conformi alle norme
• La mera antieconomicità di una scelta non è sufficiente a negare la detrazione IVA: serve prova concreta di un intento esclusivamente elusivo (abuso del diritto)
• L'afferenza delle spese all'attività può essere valutata in chiave prospettica: anche operazioni inizialmente non redditizie possono giustificare la detrazione se perseguono vantaggi futuri
• Le presunzioni semplici non bastano: l'onere probatorio per escludere la detrazione grava sull'amministrazione finanziaria
• In situazioni analoghe occorre verificare se esistono elementi fattuali concreti (progetto elusivo, documentazione carente, collegamenti strumentali) prima di disconoscere il diritto alla detrazione