Sentenza del 31/12/2015 n. 1028 - Comm. Trib. Prov. Pescara

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato l’avviso di accertamento notificatogli personalmente per debiti tributari riferiti alla società estinta. Ha contestato, in via preliminare, la propria responsabilità quale liquidatore e socio, sostenendo che l’accertamento era stato emesso e notificato solo nel 2013, quindi dopo la cancellazione della società, quando il debito non era stato ancora accertato né iscritto a ruolo e non era conoscibile al momento della liquidazione. Ha inoltre dedotto che le fatture poste a fondamento dell’accertamento erano errate, non contabilizzate né utilizzate dalle parti e sostituite da documenti corretti. In subordine ha contestato la validità della sottoscrizione dell’atto da parte di un funzionario delegato.

La decisione

La Commissione ha accolto il ricorso e annullato integralmente l’avviso di accertamento, ritenendo assorbente il difetto dei presupposti per la responsabilità del liquidatore. L’art. 36 del D.P.R. 602/1973 riguarda soltanto le imposte sui redditi e non può essere esteso analogicamente a IVA e IRAP. La responsabilità del liquidatore non costituisce successione o coobbligazione nei debiti tributari della società, ma responsabilità propria, di natura civilistica, che l’Amministrazione deve specificamente accertare e provare. In particolare, l’Ufficio deve dimostrare che il credito tributario fosse almeno iscritto in ruoli provvisori e che il liquidatore avesse esaurito le disponibilità sociali senza soddisfarlo. Nel caso concreto, il credito era stato accertato soltanto tre anni dopo la cancellazione della società e non risultava conoscibile dal liquidatore al momento della liquidazione. È stata inoltre esclusa la responsabilità quale socio, poiché non risultava alcuna distribuzione di attivo, essendo il riparto pari a zero. L’eccezione sulla sottoscrizione è stata invece respinta, poiché l’Ufficio aveva prodotto la delega del sottoscrittore. Le spese di giudizio sono state compensate per la particolarità della controversia.

Norme richiamate

• Art. 36 D.P.R. 602/1973

  I liquidatori dei soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche rispondono in proprio del pagamento delle imposte dovute per il periodo della liquidazione e per quelli anteriori, se non provano di aver soddisfatto i crediti tributari anteriormente all'assegnazione di beni ai soci o associati, ovvero di avere soddisfatto crediti di ordine superiore a quelli tributari.

  La norma disciplina una responsabilità diretta e autonoma del liquidatore, non una successione nel debito tributario della società. L’Amministrazione deve provare i presupposti della responsabilità, compresa l’esistenza di un credito tributario almeno iscritto in ruolo e non soddisfatto con le attività della liquidazione.

• Art. 36, comma 3, D.P.R. 602/1973

  I soci [...] sono responsabili del pagamento delle imposte dovute [...] nei limiti del valore dei beni stessi.

  La responsabilità dei soci è sussidiaria e limitata al valore dei beni o delle somme ricevuti durante la liquidazione. Occorre quindi provare concretamente l’avvenuta distribuzione dell’attivo e l’entità di quanto percepito dal socio.

• Art. 19 D.Lgs. 46/1999

  In materia tributaria opera il divieto di applicazione analogica delle disposizioni sulla riscossione e sulla responsabilità. Per questo l’art. 36 del D.P.R. 602/1973, riferito alle imposte sui redditi, non può essere esteso a IVA e IRAP.

• Artt. 1176 e 1218 c.c.

  La responsabilità del liquidatore è ricondotta a un’obbligazione propria, di natura civilistica, derivante dall’inosservanza dei doveri di diligenza e dall’inadempimento degli obblighi connessi alla liquidazione.

• Art. 42 D.P.R. 600/1973

  In caso di contestazione della sottoscrizione dell’avviso, l’Amministrazione deve dimostrare il corretto conferimento del potere di firma al funzionario sottoscrittore. Nel caso esaminato tale onere è stato ritenuto assolto mediante la produzione della delega.

• Art. 28 D.Lgs. 175/2014

  La disciplina sulla responsabilità successiva alla cancellazione della società non è stata applicata retroattivamente al caso concreto, poiché la società era stata cancellata prima dell’entrata in vigore della norma.

• Art. 2495 c.c.

  La cancellazione della società non trasforma automaticamente il liquidatore o i soci in coobbligati per i debiti tributari della società. L’eventuale responsabilità deve derivare da specifici presupposti normativi e probatori.

Massime di principio

• Dopo la cancellazione della società, il liquidatore non subentra automaticamente nei debiti tributari della società estinta: l’Amministrazione deve notificargli un autonomo atto motivato e provare i presupposti della responsabilità prevista dall’art. 36 del D.P.R. 602/1973.
• Per imputare il debito al liquidatore è necessario dimostrare che, al momento della liquidazione, esistesse un credito tributario almeno iscritto in ruolo, anche provvisorio, e che il liquidatore abbia distribuito o esaurito l’attivo senza soddisfarlo.
• Un accertamento emesso per la prima volta dopo la cancellazione della società non è automaticamente opponibile al liquidatore, soprattutto se l’Amministrazione non dimostra che egli conoscesse o potesse conoscere la passività tributaria durante la liquidazione.
• L’art. 36 del D.P.R. 602/1973 non può essere esteso per analogia a IVA e IRAP; per tali tributi occorre una specifica base normativa applicabile.
• La responsabilità del socio è limitata a quanto effettivamente ricevuto in sede di distribuzione dell’attivo. Se il riparto è pari a zero, in linea generale manca il presupposto quantitativo per la responsabilità del socio.
• La contestazione della firma dell’avviso non comporta automaticamente l’annullamento dell’atto: l’Ufficio può superarla dimostrando l’esistenza e la validità della delega conferita al funzionario sottoscrittore.
• Le fatture errate e non registrate possono perdere efficacia probatoria ai fini dell’accertamento se il contribuente dimostra che sono state sostituite, non utilizzate e che nessuna parte ha beneficiato indebitamente dei relativi costi o dell’IVA.