Sentenza del 04/07/2016 n. 1843 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva l’applicazione dell’esenzione o delle agevolazioni ICI previste per l’abitazione principale all’immobile ricevuto in uso dal familiare mediante permuta. La permuta era stata effettuata perché l’appartamento della figlia, situato al primo piano, era più facilmente fruibile dal padre, ormai molto anziano. La questione riguardava se l’utilizzo effettivo dell’immobile come abitazione principale fosse sufficiente a estendere il beneficio, nonostante il contribuente non ne fosse proprietario e l’ipotesi non fosse espressamente prevista dalla normativa.

Norme richiamate

• D.lgs. n. 504/1992

  La disciplina dell’ICI prevedeva benefici per l’abitazione principale in presenza dei requisiti stabiliti dalla legge, senza ricomprendere automaticamente l’immobile utilizzato in virtù di una permuta d’uso tra familiari.

• Art. 3, comma 1, d.l. n. 93/2008

  La norma ha previsto l’esenzione ICI per l’abitazione principale nei limiti e secondo i presupposti stabiliti dalla disciplina applicabile, senza consentire un’estensione automatica a situazioni non espressamente contemplate.

• Art. 59, d.lgs. n. 446/1997

  La disposizione riconosce ai Comuni un potere regolamentare in materia tributaria; una specifica previsione comunale avrebbe potuto disciplinare o estendere il beneficio, ma in sua assenza l’agevolazione non era applicabile.

Massime di principio

• Le agevolazioni e le esenzioni tributarie sono di stretta interpretazione: non possono essere estese per analogia a situazioni non espressamente previste dalla legge.
• Per l’ICI, il semplice utilizzo di un immobile come abitazione principale non era necessariamente sufficiente a ottenere l’esenzione se il contribuente lo occupava in virtù di un rapporto diverso dalla proprietà o da altro titolo espressamente riconosciuto.
• Una permuta d’uso tra familiari non equivale automaticamente, ai fini fiscali, alla titolarità dell’abitazione principale.
• Le disposizioni regolamentari comunali possono assumere rilievo decisivo quando la legge attribuisce all’ente locale il potere di estendere o disciplinare le agevolazioni; in mancanza di una delibera pertinente, il tributo resta dovuto.
• Le ragioni personali o familiari, anche meritevoli — come l’agevolazione dell’uso dell’immobile da parte di una persona anziana — non bastano da sole a derogare ai requisiti normativi dell’esenzione.