Sentenza del 25/03/2015 n. 5967 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava una cartella di pagamento relativa all’anno d’imposta 2001, con cui erano stati richiesti versamenti periodici IVA omessi o tardivi, oltre a interessi e sanzioni. La società contestava, tra l’altro, la mancata comunicazione dell’esito del controllo automatizzato, l’applicabilità del condono previsto dall’art. 9-bis della legge n. 289/2002, l’imputazione di versamenti asseritamente eccedenti, la responsabilità di un dipendente infedele e la misura delle sanzioni. L’Agenzia contestava invece la riduzione delle sanzioni operata dalla CTR.

La decisione

La Corte ha riunito i procedimenti, respinto il ricorso principale della società, dichiarando infondati alcuni motivi e inammissibili gli altri. Ha escluso l’efficacia del giudicato esterno invocato dalla società, ha ritenuto legittima la cartella anche senza la preventiva comunicazione di irregolarità e ha escluso l’applicabilità del condono IVA ex art. 9-bis della legge n. 289/2002, in contrasto con la normativa unionale sull’IVA. Ha inoltre ritenuto non provata la responsabilità esclusiva del dipendente infedele. È stato accolto il secondo motivo del ricorso incidentale dell’Agenzia: la sanzione per omesso versamento IVA prevista dall’art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997 è pari al 30% dell’importo non versato e non è riducibile discrezionalmente al di sotto di tale misura. La sentenza è stata cassata limitatamente a questo punto e la controversia è stata decisa nel merito con il rigetto del ricorso originario della società. La società è stata condannata alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 13.000 euro; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 54-bis

  La comunicazione dell’esito della liquidazione non è prevista a pena di nullità della cartella.

  La mancata comunicazione di irregolarità prima della cartella non determina automaticamente l’illegittimità della riscossione, poiché tale comunicazione ha principalmente una funzione informativa e di regolarizzazione preventiva.

• Legge n. 212/2000, art. 6

  Non è stata ritenuta applicabile per invalidare la cartella in assenza della comunicazione dell’esito del controllo automatizzato.

• Legge n. 289/2002, art. 9-bis

  La norma sul condono dei ritardati o omessi versamenti non può essere applicata all’IVA, poiché incompatibile con gli obblighi derivanti dalla disciplina unionale sull’IVA.

• D.Lgs. n. 471/1997, art. 13, comma 1

  Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti [...] è soggetto a sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo non versato.

  La sanzione per omesso o tardivo versamento è fissata nella misura del 30% dell’importo non versato e non costituisce una sanzione liberamente riducibile dal giudice al di sotto di tale misura.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 6, comma 3

  La società non ha dimostrato in modo sufficiente che le violazioni fossero esclusivamente imputabili al dipendente infedele; pertanto non è stata riconosciuta l’esimente invocata.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Le censure per omessa pronuncia devono indicare chiaramente le domande non esaminate; doglianze generiche o quesiti astratti sono inammissibili.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  I motivi di ricorso per cassazione devono essere formulati con specificità, mediante quesiti o motivi di sintesi riferiti concretamente alla controversia; la loro mancanza comporta l’inammissibilità.

• Codice civile, art. 2033

  La domanda di restituzione per indebito pagamento richiede la prova concreta dei versamenti eccedenti e della loro riferibilità alla pretesa tributaria oggetto del giudizio; una prospettazione generica non è sufficiente.

Massime di principio

• La cartella derivante da controllo automatizzato può essere valida anche se non è stata preceduta dalla comunicazione di irregolarità, salvo specifiche disposizioni che prevedano espressamente la nullità o una concreta lesione del diritto di difesa.
• I condoni nazionali non possono essere applicati all’IVA quando risultano incompatibili con la normativa dell’Unione europea e con l’obbligo di riscossione effettiva dell’imposta.
• Nel ricorso per cassazione le doglianze devono essere specifiche, autosufficienti e riferite a fatti decisivi: quesiti astratti, generici o privi della trascrizione degli atti rilevanti sono normalmente dichiarati inammissibili.
• La responsabilità di un dipendente infedele non esclude automaticamente sanzioni e imposta a carico della società: occorre dimostrare in modo concreto l’effettiva estraneità dell’impresa e la ricorrenza dei presupposti dell’esimente.
• Per gli omessi o tardivi versamenti IVA, la sanzione ordinaria prevista dall’art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997 è pari al 30% dell’importo non versato; il giudice non può ridurla discrezionalmente al di sotto della misura stabilita dalla legge.
• Un giudicato esterno produce effetti solo quando vi sia effettiva identità di parti, oggetto e causa petendi; decisioni riguardanti tributi o domande differenti non si estendono automaticamente alla controversia successiva.