Sentenza del 24/06/2021 n. 3194 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione per revoca delle agevolazioni fiscali (imposte di registro, ipotecaria e catastali) connesse all'applicazione dell'art. 1, comma 1, sesto periodo, della Tariffa, Parte prima, allegata al DPR 131/86. L'agevolazione era stata concessa perché l'immobile era stato trasferito a impresa che dichiarava l'intenzione di rivenderlo entro tre anni; il beneficiario non ha effettuato la rivendita nel triennio e ha “ceduto” l'immobile, in prossimità della scadenza, a una società interamente partecipata, costituita pochi giorni prima, con lo stesso rappresentante legale. Il ricorrente deduce anche violazioni di legge, mancata motivazione dell'atto e decadenza dell'Ufficio dal potere di accertamento.

La decisione

L'appello è stato rigettato. La Commissione ha confermato la legittimità dell'avviso di liquidazione e la revoca dell'agevolazione: il trasferimento a società interamente partecipata e costituita pochi giorni prima non è idoneo a evitare la decadenza dall'agevolazione collegata all'obbligo di rivendita entro tre anni. È stata richiamata la possibilità per l'Amministrazione di qualificare la causa reale dell'operazione (art. 20 DPR 131/86) e la giurisprudenza che considera elusiva la 'parking' dell'immobile in società infragruppo. Condanna alle spese di lite del grado liquidate in euro 15.000,00 a carico dell'appellante.

Norme richiamate

• DPR 26/4/1986 n.131, Tariffa, Parte prima, art.1, comma 1, sesto periodo

  l'agevolazione spetta se il trasferimento è effettuato nei confronti di imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale dell'attività esercitata la rivendita di beni immobili e a condizione che l'acquirente dichiari che intende trasferirli entro tre anni

  Norma agevolativa di stretta interpretazione: la finalità è favorire la rapida immissione dei beni sul mercato; la mancata rivendita nel triennio comporta la decadenza dall'agevolazione e non si supera tale condizione mediante operazioni infragruppo simulate o di 'parcheggio'.

• DPR 26/4/1986 n.131, art.20

  Attribuisce all'Amministrazione la possibilità di qualificare oggettivamente gli atti secondo la causa concreta dell'operazione complessiva; consente la riqualificazione di operazioni che appaiono formalmente valide ma sostanzialmente elusorie.

• DPR 26/10/1972 n.633, art.10, primo comma, n.8-bis

  esenzione IVA per taluni trasferimenti (richiamata nell'atto come motivo di esenzione)

  L'atto dichiarava l'esenzione IVA ex art.10, 1° comma, n.8-bis; tuttavia tale dichiarazione non incide sulla condizione prevista per le agevolazioni di registro e relative conseguenze per il mancato adempimento del requisito triennale.

• Legge 27/7/2000 n.212, art.10-bis

  La censura basata su questa norma è stata ritenuta irrilevante: l'avviso di liquidazione è fondato sulla constatazione del mancato adempimento della condizione per l'agevolazione e non su profili processuali disciplinati da art.10-bis.

• TUR (Testo Unico Registri) art.76, comma 2

  Richiamato in relazione al potere di rettifica/accertamento dell'Ufficio entro i termini e alla possibilità di verifica dell'effettiva natura degli immobili; comunque l'Amministrazione può attendere lo spirare del termine condizionale per controllare il rispetto della condizione.

• Cassazione civile, Sez. V, Sent. 15/12/2017 n.30160

  Giurisprudenza di legittimità che considera inidonee a evitare la decadenza le cessioni infragruppo finalizzate a eludere il termine per la rivendita e autorizza la qualificazione sostanziale dell'operazione per impedirne l'elusione.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali condizionate (es. obbligo di rivendita entro termine) vanno interpretate restrittivamente: l'ottenimento del beneficio implica l'onere di rispettare concretamente la condizione entro i termini stabiliti.
• Il trasferimento dell'immobile a società infragruppo, specialmente se costituita ad hoc e interamente partecipata dal cedente nei pressi della scadenza, è indiziario di elusione e non interrompe il decorso della condizione che comporta la decadenza dall'agevolazione.
• L'Amministrazione può qualificare l'operazione secondo la sua causa reale (art.20 DPR 131/86) e verificare il rispetto delle condizioni alla scadenza del termine; il dichiarante non può ottenere l'agevolazione e poi sostenere a posteriori che la dichiarazione era erronea per eludere il controllo.
• Per evitare rischi, chi intende fruire di agevolazioni condizionate deve documentare comportamenti concreti e verificabili di immissione sul mercato (offerte strutturate, tentativi di vendita a terzi, evidenze di promozione commerciale) piuttosto che operazioni infragruppo di mera apparenza.
• Impugnazioni basate su profili procedurali diversi (es. art.10-bis L.212/2000) possono risultare ininfluenti se la decisione dell'Amministrazione è fondata su mancato rispetto della condizione sostanziale prevista dalla norma agevolativa.
• Se si considera necessaria una soluzione preventiva, valutare l'opportunità di istanze di interpello o consulenza preventiva per ridurre il rischio di riqualificazione o revoca dell'agevolazione.