Cassazione Civile, Ordinanza n. 04920/2025 del 25/02/2025

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento nei confronti di una società di persone per maggiori redditi ai fini IRAP e IRPEF per l’anno 2012, contestando costi non deducibili perché riferiti a operazioni oggettivamente inesistenti, in particolare spese di pubblicità/sponsorizzazione verso associazioni sportive dilettantistiche e manifestazioni artistiche. Alla rettifica della società erano seguiti avvisi ai soci per i redditi personali. La CTP aveva accolto i ricorsi riuniti; la CTR aveva invece respinto l’appello dell’Ufficio ritenendo deducibili i costi perché relativi a sponsorizzazioni e perché i pagamenti risultavano effettuati con assegni, affermando inoltre che, per la parte riferita ad associazione sportiva dilettantistica, operasse la presunzione di deducibilità delle spese di pubblicità. In cassazione l’Agenzia ha dedotto: 1) violazione dell’art. 90, comma 8, L. 289/2002 e dell’art. 2697 c.c., per avere la CTR riconosciuto la deducibilità senza verificare i presupposti della presunzione, in particolare l’effettiva attività promozionale del soggetto sponsorizzato; 2) violazione degli artt. 21 d.P.R. 633/1972, 109 d.P.R. 917/1986 e 2697 c.c., per avere la CTR ritenuto sufficiente la produzione dei contratti di sponsorizzazione e degli assegni, senza considerare gli elementi addotti dall’Ufficio per dimostrare la fittizietà delle operazioni e l’insufficienza della prova della contribuente sulla deducibilità dei costi.

La decisione

La Corte ha accolto entrambi i motivi di ricorso, ritenendoli connessi e fondati. Ha cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise, in diversa composizione, affinché si uniformi ai principi indicati e provveda anche sulle spese del giudizio di legittimità. La decisione di merito della CTR è stata quindi annullata perché aveva applicato la disciplina agevolativa sulle sponsorizzazioni senza verificare tutti i requisiti richiesti e senza corretta applicazione dell’onere della prova.

Norme richiamate

• art. 90, comma 8, L. 289/2002

  "presunzione legale assoluta"

  La norma speciale attribuisce alle spese di sponsorizzazione verso associazioni sportive dilettantistiche la natura di spese pubblicitarie, con conseguente inerenza e congruità presunte in modo assoluto, ma solo se ricorrono cumulativamente i requisiti indicati dalla giurisprudenza: qualità di compagine sportiva dilettantistica del soggetto sponsorizzato, rispetto del limite quantitativo, finalità di promozione dell’immagine e dei prodotti dello sponsor ed effettiva attività promozionale svolta dal soggetto sponsorizzato.

• art. 2697 c.c.

  L’onere di dimostrare i presupposti della deducibilità e, per le sponsorizzazioni agevolate, la sussistenza dei requisiti che consentono la presunzione, grava sul contribuente; non è sufficiente la mera natura non commerciale del soggetto sponsorizzato.

• art. 21 d.P.R. 633/1972

  Richiamato come norma posta a presidio della corretta documentazione fiscale, ma la sola esistenza di fatture e pagamenti non basta a provare la deducibilità del costo se l’Ufficio contesta la fittizietà dell’operazione.

• art. 109 d.P.R. 917/1986

  La deducibilità dei costi deve essere valutata secondo le regole generali del reddito d’impresa; la disciplina speciale sulle sponsorizzazioni sportive dilettantistiche deroga a tale regime solo nei limiti dei suoi presupposti applicativi.

• d.lgs. n. 446/1997, artt. 5 e 11

  Richiamati nel fatto come base della ripresa a tassazione ai fini IRAP, in relazione alla contestazione di costi non deducibili.

Massime di principio

• Le spese di sponsorizzazione verso associazioni sportive dilettantistiche beneficiano di una presunzione legale assoluta di natura pubblicitaria e di deducibilità solo se risultano integrati tutti i presupposti previsti dalla norma speciale e dalla giurisprudenza di legittimità.
• La mera circostanza che il soggetto sponsorizzato sia un ente sportivo dilettantistico non è sufficiente a fondare la deducibilità del costo: occorre verificare anche l’effettività dell’operazione promozionale e la finalità di promuovere immagine e prodotti dello sponsor.
• In tema di deduzione dei costi, la prova dei requisiti applicativi dell’agevolazione incombe sul contribuente; elementi documentali estrinseci, come contratti e pagamenti formalmente effettuati, non bastano se l’Amministrazione fornisce indizi specifici di operazioni fittizie o di mancata effettività della prestazione.
• Il giudice di merito non può limitarsi a valorizzare un singolo dato formale o la natura non commerciale del destinatario del pagamento, ma deve esaminare le contestazioni dell’Ufficio e verificare puntualmente il fatto economico sottostante.

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