Sentenza del 30/05/2016 n. 3410 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La società aveva aderito alla rateazione degli importi dovuti per IRAP, IRES e IVA, risultanti dal controllo automatizzato della dichiarazione relativa al 2007. La prima rata era stata pagata con un solo giorno di ritardo. L’Agenzia aveva considerato inefficace la rateazione, iscrivendo a ruolo l’intero debito con sanzioni applicate nella misura piena del 30%. La contribuente ha contestato la sproporzione della conseguenza rispetto alla modestia del ritardo, sostenendo che si trattasse di un lieve e accidentale inadempimento, non indicativo della volontà di sottrarsi al pagamento.

La decisione

La Commissione tributaria regionale del Lazio ha respinto l’appello dell’Agenzia delle entrate e ha confermato l’illegittimità della decadenza dalla rateazione e della conseguente iscrizione a ruolo dell’intero carico con sanzioni piene. Ha ritenuto che il ritardo di un solo giorno evidenziasse l’accidentalità dell’evento e non un’intenzione evasiva, nonché che l’applicazione della sanzione piena fosse eccessiva e non coerente con i principi di proporzionalità e ragionevolezza. L’atto impugnato è stato annullato. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni fiscali, sulla base del quale erano stati determinati gli importi dovuti dalla società.

• Art. 23, comma 31, del d.l. n. 78/2011

  Ha previsto, per i versamenti effettuati con ritardo non superiore a quindici giorni, una riduzione della sanzione a un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo, estendendo tale disciplina ai tributi interessati.

• D.lgs. n. 159/2015

  Ha introdotto una disciplina specifica del lieve inadempimento, stabilendo che la rateazione non decade se il pagamento tardivo della prima rata non supera sette giorni.

• Art. 13 del d.lgs. n. 472/1997

  Prevede la disciplina delle sanzioni per i tardivi od omessi versamenti; la sentenza richiama la riduzione proporzionale applicabile ai ritardi brevi.

Massime di principio

• Un ritardo minimo e isolato nel pagamento di una rata, soprattutto se pari a un solo giorno, può essere qualificato come lieve inadempimento e non comportare automaticamente la decadenza dalla rateazione.
• La decadenza dalla rateazione e l’applicazione delle sanzioni piene devono essere valutate alla luce dei principi di proporzionalità, ragionevolezza e buona fede, considerando se il comportamento manifesti realmente la volontà di sottrarsi al pagamento.
• Per i pagamenti tardivi della prima rata, il termine di tolleranza previsto dalla disciplina sul lieve inadempimento è, in linea generale, di sette giorni; il rispetto delle condizioni normative e temporali deve comunque essere verificato nel caso concreto.
• La disciplina applicabile va individuata anche in base alla data del pagamento e al tipo di rateazione, poiché modifiche legislative successive possono incidere sui termini e sulle conseguenze del ritardo.
• Quando l’amministrazione considera decaduta una rateazione per un ritardo minimo, il contribuente può contestare la sproporzione della conseguenza e chiedere l’annullamento dell’iscrizione a ruolo dell’intero carico e delle sanzioni non dovute.