Sentenza del 13/12/2018 n. 8781 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato una cartella di pagamento di 267,73 euro relativa alla tassa automobilistica per l'anno 2012, sostenendo di avere diritto all'esenzione in quanto persona con disabilità. Aveva presentato all'Agenzia delle Entrate, entro il termine previsto, una richiesta di esenzione corredata dalla documentazione ASL attestante l'invalidità totale, la necessità di assistenza continua, il riconoscimento ai sensi della legge 104 e la documentazione del veicolo. Poiché l'Amministrazione non aveva risposto, il contribuente ha invocato la formazione del silenzio-assenso. Gli eredi hanno inoltre dedotto, in subordine, la non trasmissibilità delle sanzioni agli eredi.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello, ritenendo provata sia la disabilità sia la ricezione della richiesta di esenzione da parte dell'Agenzia delle Entrate. Ha stabilito che, in assenza di un provvedimento espresso di diniego entro il termine previsto, il silenzio dell'Amministrazione equivaleva ad accoglimento della domanda. Di conseguenza, la pretesa tributaria e la relativa iscrizione a ruolo sono state annullate. Le ulteriori questioni, compresa quella sulle sanzioni non trasmissibili agli eredi, sono state assorbite. Le spese di giudizio sono state compensate. Resta fermo che l'Amministrazione può eventualmente intervenire in autotutela per annullare o revocare l'atto implicito di assenso, nei casi consentiti dalla legge.

Norme richiamate

• Art. 20 della legge 7 agosto 1990, n. 241

  Nei procedimenti ad istanza di parte per il rilascio di provvedimenti amministrativi, il silenzio dell'amministrazione competente equivale a provvedimento di accoglimento della domanda, senza necessità di ulteriori istanze o diffide, se la medesima amministrazione non comunica all'interessato, nel termine previsto, il provvedimento di diniego.

  La Commissione ha ritenuto applicabile il silenzio-assenso alla richiesta di esenzione, considerando il silenzio dell'Amministrazione equivalente a un provvedimento implicito di accoglimento.

• Art. 3, comma 6-ter, del decreto-legge n. 35/2005, convertito dalla legge n. 80/2005

  La disposizione ha modificato l'art. 20 della legge n. 241/1990, rafforzando la regola generale secondo cui, nei procedimenti avviati su istanza del privato, il silenzio dell'Amministrazione può equivalere all'accoglimento della domanda, salvo eccezioni.

• Art. 8 del decreto legislativo n. 472/1997

  Gli eredi avevano invocato la non trasmissibilità delle sanzioni tributarie, ma la questione non è stata esaminata perché assorbita dall'accoglimento dell'impugnazione principale.

• Legge n. 104/1992

  Il riconoscimento della condizione di disabilità e della necessità di assistenza continua è stato considerato elemento probatorio del diritto all'esenzione dalla tassa automobilistica.

Massime di principio

• Quando un'esenzione amministrativa viene richiesta con documentazione completa e l'istanza è regolarmente ricevuta dall'ufficio competente, l'assenza di risposta può determinare il silenzio-assenso, purché la materia non rientri tra le eccezioni previste dalla legge.
• È essenziale conservare la prova dell'invio e della ricezione dell'istanza, nonché tutta la documentazione che dimostra il possesso dei requisiti sostanziali e formali per l'esenzione.
• Il silenzio-assenso non opera automaticamente in ogni procedimento: occorre verificare la normativa applicabile, l'autorità competente e l'eventuale presenza di esclusioni o termini speciali.
• Una cartella o un'iscrizione a ruolo emessa in contrasto con un'esenzione perfezionatasi tramite silenzio-assenso può essere annullata se viene tempestivamente impugnata e il contribuente dimostra la regolare presentazione della domanda.
• La decisione riguarda il caso concreto e non sostituisce la verifica della disciplina vigente al momento della domanda, delle competenze regionali e delle specifiche condizioni previste per l'esenzione dalla tassa automobilistica.
• L'Amministrazione può, nei limiti previsti dalla legge, esercitare l'autotutela sull'atto implicito di assenso, ma tale possibilità non rende automaticamente legittima una successiva pretesa tributaria priva di adeguata motivazione.