Sentenza del 07/02/2025 n. 159 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Il concessionario contestava l'imponibilità della Tosap per l'occupazione di strade comunali/provinciali finalizzata alla realizzazione della rete autostradale, sostenendo che esisteva un titolo di concessione rilasciato da un ente diverso dall'ente impositore che legittimava l'occupazione e che tale titolo avrebbe dovuto escludere l'applicazione del tributo.

La decisione

La Corte tributaria regionale delle Marche, aderendo alla pronuncia della Corte di Cassazione (Sez. V, ord. 15162/30.05.2024), ha rigettato il ricorso del concessionario. Ha affermato che la Tosap è dovuta per l'utilizzazione di strade comunali o provinciali da parte del concessionario per la realizzazione della rete autostradale, perché l'art. 38 del d.lgs. n. 507/1993 ha come presupposto impositivo qualsiasi occupazione di aree riconducibili al demanio comunale e provinciale. Ne consegue che l'esistenza di un titolo giuridico rilasciato da un ente diverso dall'ente impositore non esclude l'imponibilità. Inoltre la Corte ha rilevato che i soggetti concessionari non sono ricompresi tra i beneficiari delle esenzioni previste dall'art. 49, comma 1, lett. a) del d.lgs. 507/1993.

Norme richiamate

• d.lgs. 507/1993 - art. 38

  La Tosap trova applicazione nell'utilizzazione di strade comunali o provinciali per la realizzazione della rete autostradale da parte del concessionario, in quanto l'art. 38 del d.lgs 507/93 ha come presupposto impositivo qualsiasi occupazione di aree riconducibili al demanio comunale e provinciale e ricomprende, quindi, anche quelle che trovano fondamento nella legge (...)

  L'art. 38 è stato interpretato come avente per presupposto impositivo qualsiasi forma di occupazione del demanio comunale/provinciale, indipendentemente dalla fonte o dall'ente che abbia rilasciato il titolo che legittima l'occupazione.

• d.lgs. 507/1993 - art. 49, comma 1, lett. a)

  La norma delle esenzioni non comprende i concessionari autostradali; pertanto i concessionari non beneficiano automaticamente dell'esenzione prevista da tale disposizione.

• Corte di Cassazione, Sez. V, ord. 15162/30.05.2024

  Precedente interpretativo cui la Corte regionale ha aderito: il rilascio di un titolo da parte di un ente diverso dall'ente impositore non è idoneo ad escludere l'imponibilità Tosap.

Massime di principio

• La Tosap è dovuta per qualsiasi occupazione del demanio comunale o provinciale riconducibile a strade locali, anche se l'occupazione si fonda su un titolo rilasciato da un ente diverso dall'ente impositore.
• Il titolo giuridico (atto di concessione) emesso da altro soggetto pubblico non opera automaticamente come esenzione dall'imposta comunale: l'identità dell'ente che ha rilasciato il titolo è irrilevante ai fini dell'imponibilità.
• Le esenzioni sono tassative e devono risultare espressamente previste dalla normativa (es. art. 49 d.lgs. 507/1993); se il soggetto non è elencato tra gli esenti, il tributo resta applicabile.
• In casi analoghi conviene verificare: a) la qualificazione dell'area (se effettivamente demaniale comunale/provinciale), b) il contenuto e la portata del titolo concessorio, c) l'eventuale presenza di specifiche norme o accordi che dispongano esenzioni o compensazioni tra enti statali e locali.
• Per contestare l'imposizione è più efficace impugnare la qualificazione giuridica dell'area o provare l'esistenza di una disposizione normativa che deroga all'imposizione, piuttosto che richiamare la mera esistenza di un titolo rilasciato da ente diverso.