Circolare n. 56 del 23/12/2009

Utilizzo in compensazione delle ritenute residue per società e associazioni ex art. 5 TUIR

La circolare n. 56/E del 23 dicembre 2009 affronta il coordinamento tra il regime di imputazione per trasparenza dei redditi delle società di persone e delle associazioni senza personalità giuridica ex art. 5 TUIR e la disciplina della compensazione di cui all’art. 17 del d.lgs. n. 241/1997. L’obiettivo è chiarire se le ritenute subite in capo al soggetto collettivo, una volta scomputate dalle imposte dovute dai soci o associati, possano essere utilizzate direttamente dalla società o associazione in compensazione con propri debiti fiscali e contributivi.

Inquadramento della soggettività dei soggetti ex art. 5 TUIR

La circolare richiama preliminarmente la natura “trasparente” dei redditi prodotti dalle società di persone, dalle associazioni professionali, dalle società di fatto, dalle società di armamento e dalle imprese familiari: ai fini delle imposte sui redditi tali proventi sono imputati ai partecipanti in proporzione alla quota di utili, con assenza di una soggettività piena e distinta del soggetto collettivo. Tuttavia, il documento evidenzia che questa limitazione non vale in modo uniforme per altri tributi.

In particolare:

• ai fini IVA, le società e associazioni considerate dall’art. 5 TUIR hanno soggettività propria, partita IVA autonoma e obblighi di fatturazione e adempimento in nome proprio;
• ai fini IRAP sono soggetti passivi;
• ai fini delle ritenute sono sostituti d’imposta ai sensi dell’art. 23 del d.P.R. n. 600/1973.

Coordinamento tra scomputo delle ritenute e compensazione

Partendo dall’art. 22 TUIR, secondo cui le ritenute operate sui redditi delle società e associazioni di cui all’art. 5 si scomputano, nella proporzione stabilita, dalle imposte dovute dai singoli soci, la circolare esamina il rapporto con l’art. 17 del d.lgs. n. 241/1997, che consente la compensazione tra crediti e debiti di natura fiscale e contributiva, inclusi quelli relativi alle imposte sui redditi.

La lettura proposta è sistematica ed evolutiva: pur essendo la regola dell’art. 22 formulata con riferimento ai soci o associati, il credito originato dalle ritenute residue, poiché relativo all’IRPEF, rientra tra i crediti compensabili. Ne deriva che, se i soci o associati vi consentono espressamente, le ritenute non utilizzate in scomputo possono essere “avocate” dalla società o associazione e impiegate per pagare, tramite F24, altri debiti tributari e previdenziali.

Presupposti e formalità dell’assenso

L’utilizzo del credito in capo al soggetto collettivo non è automatico, ma richiede un preventivo assenso espresso dei soci o associati. La circolare precisa che tale consenso può essere anche generalizzato e deve risultare:

• da un atto avente data certa, ad esempio una scrittura privata autenticata;
• oppure dallo stesso atto costitutivo.

L’assenso può avere due diverse estensioni:

• riferirsi al credito derivante dalle ritenute residue di un singolo periodo d’imposta, con conseguente necessità di rinnovo annuale;
• riguardare tutte le ritenute residue, senza limiti di tempo, fino a revoca espressa.

Ulteriori condizioni operative

La compensazione è subordinata anche a un ulteriore requisito: il credito deve risultare dalla dichiarazione annuale della società o associazione, come richiesto dall’art. 17 del d.lgs. n. 241/1997.

Per l’utilizzo in F24 è inoltre prevista l’istituzione di uno specifico codice tributo.

Effetti dell’utilizzo del credito e revoca dell’assenso

La circolare chiarisce che, una volta che le ritenute residue sono state avocate dal soggetto collettivo e il credito è stato già utilizzato in compensazione, l’eventuale importo ancora eccedente non può più essere ritrasferito ai soci o associati: il credito resta definitivamente nella disponibilità della società o associazione.

Resta però ferma la facoltà dei soci o associati di revocare l’assenso mediante un atto analogo avente data certa o tramite modifica dell’atto costitutivo. La revoca produce effetti con riguardo ai crediti derivanti dalle ritenute subite nel periodo d’imposta in cui la revoca viene effettuata.

Vigilanza degli uffici

La circolare si chiude con l’indicazione alle Direzioni Regionali di vigilare affinché le istruzioni e i principi esposti siano puntualmente osservati dagli uffici.