Sentenza del 15/11/2024 n. 1032 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava il diniego dell'agevolazione prevista dall'art. 15 D.P.R. n. 601/73 relativamente al rogito che attestava l'espromissione del debitore originario in un contratto di mutuo. La questione centrale era se l'atto di espromissione — con sostituzione del debitore ma con il creditore rimasto immutato — possa considerarsi inerente all'originario contratto di mutuo e quindi rientrare nell'ambito dell'agevolazione fiscale spettante al mutuo.

La decisione

Il giudice ha ritenuto applicabile l'agevolazione prevista dall'art. 15 D.P.R. n. 601/73 anche al rogito che attesta l'espromissione del debitore originario nel contratto di mutuo tra società e istituto di credito, a condizione che sussista inerenza tra l'atto di espromissione e l'originario contratto di mutuo. Poiché nel caso esaminato il creditore è rimasto immutato e l'atto è strumentale all'originaria obbligazione di mutuo, è stata riconosciuta l'agevolazione; pertanto il ricorso è stato accolto.

Norme richiamate

• art. 15 D.P.R. n. 601/1973

  La norma è stata interpretata nel senso che l'agevolazione prevista per i mutui si estende anche agli atti accessori o strumentali (quali l'espromissione) quando sussista una chiara inerenza con l'originario contratto di mutuo; in tali ipotesi l'atto conserva il collegamento sostanziale con l'operazione agevolata e quindi può beneficiare dell'agevolazione.

Massime di principio

• L'agevolazione prevista dall'art. 15 D.P.R. n. 601/73 si applica non solo al contratto di mutuo originario ma anche agli atti accessori o strumentali che siano inerenti ad esso.
• Per riconoscere l'agevolazione a un atto (es. espromissione) è necessario dimostrare la sussistenza di un nesso di inerenza con il mutuo originario: rapporto causale, strumentalità e identità dell'oggetto economico rilevano ai fini dell'agevolazione.
• La sostituzione del debitore non preclude di per sé l'agevolazione, purché il creditore rimanga immutato e l'operazione non alteri la natura sostanziale dell'obbligazione originaria.
• In caso di dubbi, è consigliabile documentare espressamente nel rogito il collegamento e la finalità rispetto al mutuo originario (richiamo al contratto di mutuo, dichiarazioni di inerenza), per agevolare il riconoscimento dell'agevolazione dall'amministrazione finanziaria o in sede contenziosa.
• Se l'atto introduce novità che modificano sostanzialmente l'obbligazione (cambiamento del creditore, variazione sostanziale delle condizioni economiche o della causa), l'agevolazione potrebbe essere negata perché viene meno l'inerenza.