Sentenza del 01/12/2022 n. 35452 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Controversia tributaria su avviso di accertamento ICI su terreni (circa 92 ettari) dichiarati edificabili da variante al PRG (destinazione a complesso residenziale per militari americani). Il Comune aveva determinato il valore delle aree con Delib. G.C. n. 206/2009 sulla base di specifica relazione di stima. La resistente contestava l'accertamento sostenendo l'assenza di effettiva edificabilità (presenza di condizione risolutiva nella variante, destinazione limitata a alloggi militari, rischio di decadenza per mancata edificazione entro 10 anni) e l'insufficiente motivazione dell'atto impositivo; il Comune impugnava la sentenza di merito che aveva disapplicato la delibera comunale e dato ragione alla contribuente.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo del Comune ma accolto i secondi, terzo e quarto motivi: ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e rinviato la causa alla CTR di secondo grado della Sicilia per nuovo esame. Principali principi affermati: l'edificabilità ai fini ICI deve essere desunta dalla qualificazione attribuita nel PRG adottato dal Comune, indipendentemente dall'approvazione regionale o dall'adozione di piani attuativi; tuttavia la determinazione del valore venale imponibile deve rispettare i criteri tassativi dell'art.5, comma 5, D.Lgs. n.504/1992 (zona, indice, destinazione d'uso, oneri, prezzi di mercato) e tener conto dell'attualità della potenzialità edificatoria e degli oneri urbanistici; le delibere comunali ex art.59 D.Lgs. n.446/1997 sono presunzioni/prove di supporto utilizzabili ma possono essere contraddette da informazioni specifiche; l'esame in merito deve verificare la corrispondenza probatoria della valutazione comunale ai criteri di legge; l'obbligo motivazionale dell'accertamento si ritiene assolto se il contribuente è posto in grado di conoscere gli elementi essenziali della pretesa.

Norme richiamate

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 2, comma 1, lett. b)

  Definisce la nozione di area edificabile ai fini dell'imposta: la Corte conferma che l'edificabilità si desume dalla qualificazione del PRG adottato dal Comune, indipendentemente dall'approvazione regionale o da piani attuativi.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 5, comma 5

  Stabilisce i criteri tassativi per determinare il valore venale in comune commercio delle aree edificabili (zona, indice di edificabilità, destinazione d'uso, oneri, prezzi medi di mercato); la valutazione comunale deve essere verificata rispetto a tali parametri.

• D.L. 30 settembre 2005, n. 203, art. 11 quaterdecies, comma 16 (conv. L. 2 dicembre 2005, n. 248)

  Interpreta il regime tributario confermando che la qualificazione urbanistica del PRG adottato è idonea ai fini dell'individuazione dell'edificabilità per l'imposizione.

• D.L. 4 luglio 2006, n. 223, art. 36, comma 2 (conv. L. 4 agosto 2006, n. 248)

  Ulteriore norma interpretativa che conferma il principio per cui la destinazione del PRG adottato rileva ai fini dell'imposizione, anche se manca approvazione regionale o strumenti attuativi.

• D.Lgs. 31 dicembre 1997, n. 446, art. 59

  Le delibere comunali che predeterminano valori per zone omogenee sono presunzioni/prove di supporto (analogie con studi/coefficenti), utilizzabili anche per annualità precedenti ma non vincolanti se esistono informazioni specifiche contrarie.

• D.Lgs. 2 luglio 1992, n. 546, art. 7, comma 5

  Rilevata come norma processuale richiamata nel ricorso; la Corte rileva che il giudice di merito doveva verificare la corrispondenza probatoria della valutazione adottata dall'ente rispetto ai criteri di legge.

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 7 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Richiama il principio di motivazione e diritto di difesa del contribuente: l'atto impositivo deve indicare gli elementi essenziali tali da permettere la contestazione; l'onere probatorio concreto grava poi sull'Ufficio.

Massime di principio

• La qualificazione di un'area come edificabile nel PRG adottato dal Comune rende l'area potenzialmente assoggettabile all'imposta anche se manca l'approvazione regionale o gli strumenti attuativi; occorre però valutare l'attualità della potenzialità edificatoria.
• La determinazione del valore venale imponibile per aree edificabili deve rispettare i criteri tassativi dell'art. 5, comma 5, D.Lgs. n.504/1992 (zona, indice, destinazione d'uso, oneri, prezzi medi); il giudice deve verificare la corrispondenza probatoria della stima comunale a tali criteri.
• Le delibere comunali ex art.59 D.Lgs. n.446/1997 sono presunzioni utili e possono essere adottate anche per annualità precedenti, ma possono essere superate da elementi di fatto specifici che dimostrino una valutazione diversa.
• L'obbligo motivazionale dell'atto impositivo è soddisfatto se il contribuente è messo in grado di conoscere gli elementi essenziali (an e quantum) e può contestarli; tuttavia l'amministrazione deve poi provare concretamente la sussistenza dei presupposti dell'imposta in sede contenziosa.
• Quando la valutazione comunale del valore è espressa in termini complessivi, è ammissibile l'uso di indici medi purché sia possibile ricondurre la stima ai criteri normativi e, se necessario, distinguere i diversi livelli di edificabilità delle singole porzioni.
• La c.d. disapplicazione di un atto amministrativo non è lo strumento corretto quando la questione centrale è la verifica della conformità della stima ai criteri di legge; il corretto percorso è la verifica probatoria e la rideterminazione del valore se necessario.