Circolare ADM 533969/2024

Attività di accertamento degli Uffici dei Monopoli e principio del contraddittorio nell’imposizione indiretta sulla produzione e sui consumi

La circolare fornisce direttive operative agli Uffici dei Monopoli in materia di accertamento dei tributi del settore tabacchi e dei prodotti assimilati, alla luce delle modifiche apportate allo Statuto dei diritti del contribuente dal d.lgs. 30 dicembre 2023, n. 219. L’intervento si coordina con la legge delega n. 111/2023, art. 17, e richiama il nuovo principio generale del contraddittorio di cui all’art. 6-bis della legge n. 212/2000, nonché la disciplina speciale dell’art. 19, comma 4, del d.lgs. n. 504/1995.

Quadro di competenza degli Uffici territoriali

La circolare chiarisce che, nell’ambito delle materie attribuite all’Agenzia, l’attività di accertamento rientra nelle competenze delle Direzioni centrali e, operativamente, degli Uffici territoriali. In particolare, per la Direzione Accise, il Regolamento di Amministrazione attribuisce funzioni di indirizzo, elaborazione di direttive e coordinamento delle strutture territoriali.

Gli Uffici locali, ai sensi dell’art. 5, comma 3, lett. c), del Regolamento di Amministrazione, assicurano sul territorio:

• l’accertamento e la riscossione delle entrate tributarie;
• il recupero delle somme dovute e non versate;
• l’irrogazione e la riscossione delle sanzioni;
• la gestione del contenzioso.

Atti impositivi e controlli nel settore tabacchi

In un’ottica di uniformazione rispetto agli altri settori di competenza della Direzione, gli Uffici dei Monopoli devono emettere, in base alla competenza territoriale, gli atti impositivi e le sanzioni conseguenti alle attività di controllo, anche ispettive, svolte dagli stessi Uffici e dalle Forze di polizia presenti sul territorio.

Le verifiche riguardano:

• il regolare versamento dell’accisa sui tabacchi lavorati e sui prodotti assimilati;
• l’imposta di consumo sui prodotti liquidi da inalazione e sui prodotti accessori ai tabacchi da fumo;
• la regolarità della gestione contabile;
• la corretta tenuta dei registri;
• il rispetto degli altri adempimenti gravanti sui soggetti obbligati.

Recupero dell’accisa e dell’imposta di consumo per svincoli irregolari

Ai sensi dell’art. 2 del d.lgs. n. 504/1995, gli Uffici territoriali devono emettere gli atti di recupero dell’accisa e dell’imposta di consumo in relazione agli svincoli irregolari di prodotti immessi in consumo nel territorio nazionale. La circolare qualifica tali fattispecie come espressione di un’attività di controllo svolta sul territorio.

Sono richiamati, in particolare, i seguenti casi:

• mancanze all’origine, ossia mancanze di prodotto riscontrate dal deposito fiscale destinatario dopo la presa in carico del quantitativo indicato nel documento amministrativo di accompagnamento, all’atto dell’apertura di una confezione integra;
• mancanze all’arrivo, ossia mancanze di prodotto riscontrate prima della presa in carico del quantitativo indicato nel documento amministrativo di accompagnamento;
• svincoli irregolari a seguito di furti o rapine;
• mancanze inventariali o altre anomalie emerse in fase di controllo ispettivo.

Sanzioni tributarie collegate al recupero del tributo

Quando all’esito del controllo debbano essere irrogate anche sanzioni, oltre al recupero del tributo, si applica l’art. 17, comma 1, del d.lgs. n. 472/1997. La norma prevede che le sanzioni collegate al tributo siano irrogate senza previa contestazione e con atto contestuale all’avviso di accertamento o di rettifica, motivato a pena di nullità.

Principio del contraddittorio dopo il d.lgs. n. 219/2023

La circolare richiama l’art. 6-bis della legge n. 212/2000, introdotto dal d.lgs. n. 219/2023, che sancisce il principio del contraddittorio. In base a tale disposizione, tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti, a pena di annullabilità, da un contraddittorio informato ed effettivo.

Il carattere "effettivo" del contraddittorio implica che l’ente impositore debba mettere il contribuente nelle condizioni di conoscere tutte le ragioni della pretesa fiscale. Ne deriva che l’atto finale può risultare annullabile se fondato su elementi che non sono stati oggetto di un reale confronto con il contribuente.

Motivazione rafforzata e valutazione delle osservazioni del contribuente

Il comma 4 dell’art. 6-bis impone che l’Ufficio motivi le ragioni per le quali non ritiene di accogliere le osservazioni del contribuente. La circolare sottolinea pertanto la necessità che gli atti emessi all’esito del contraddittorio contengano una motivazione rafforzata, con specifico riferimento alle deduzioni difensive non accolte.

Disciplina speciale dell’art. 19, comma 4, d.lgs. n. 504/1995

La circolare precisa che, prima dell’entrata in vigore del d.lgs. n. 219/2023, lo Statuto del contribuente già prevedeva, per le verifiche fiscali, un meccanismo di partecipazione del contribuente. In materia di imposizione indiretta sulla produzione e sui consumi, l’art. 19, comma 4, del d.lgs. n. 504/1995 stabilisce che, dopo il processo verbale di constatazione, il contribuente può trasmettere all’Ufficio procedente osservazioni e richieste entro 60 giorni, da valutare prima dell’emissione dell’avviso di pagamento.

Secondo la circolare, questa disciplina speciale resta ferma per effetto:

• del principio di specialità richiamato nella Relazione illustrativa al d.lgs. n. 219/2023;
• del d.m. 24 aprile 2024, il cui art. 1, comma 2, lascia salve le altre forme di contraddittorio e interlocuzione previste dall’ordinamento tributario.

Accesso agli atti e clausola nei processi verbali di constatazione

Con l’entrata in vigore dell’art. 6-bis, il contraddittorio viene ribadito come principio cardine dell’ordinamento tributario e viene esplicitata anche la facoltà del contribuente di accedere ed estrarre copia degli atti del fascicolo.

Per questo motivo la circolare ritiene opportuno inserire nei processi verbali di constatazione una clausola di accesso agli atti del fascicolo, da esercitare entro il termine di 60 giorni previsto dall’art. 19, comma 4, del TUA, così da garantire una tutela difensiva ampia e completa.

Atti esclusi dal contraddittorio generalizzato

Il comma 2 dell’art. 6-bis esclude il diritto al contraddittorio per gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale delle dichiarazioni, individuati dal d.m. 24 aprile 2024. La circolare osserva che gli atti impositivi di competenza degli Uffici territoriali non rientrano in tale categoria, poiché non derivano da semplici incroci di banche dati ma da attività di controllo sostanziale sul territorio.

Raccomandazioni operative finali

La direttiva conclude richiamando gli Uffici ad evitare condotte che possano comprimere i termini riconosciuti ai contribuenti per presentare memorie, osservazioni e istanze di accesso agli atti. Viene inoltre ribadita l’importanza di:

• una precisa quantificazione dell’imposta dovuta;
• una corretta determinazione delle eventuali sanzioni applicabili;
• una notifica accurata e tempestiva degli atti.

Tali adempimenti sono considerati essenziali per la tutela delle prerogative difensive del contribuente e per la regolarità dell’azione accertativa dell’Amministrazione.