Sentenza del 30/11/2017 n. 5009 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la sussistenza dell'autonoma organizzazione, presupposto dell'IRAP previsto dall'art. 2 del d.lgs. 446/1997, nell'attività di un medico convenzionato con il SSN. In particolare, doveva stabilirsi se i beni e i servizi utilizzati dal medico fossero semplicemente strumentali all'esercizio professionale oppure costituissero un insieme organizzato autonomamente idoneo a produrre reddito. Sono stati ritenuti rilevanti l'assenza di personale dipendente e l'entità modesta dei costi per servizi di terzi, svolti soprattutto da colleghi incaricati di sostituzioni.

Norme richiamate

• Art. 2 del d.lgs. 446/1997

  "autonoma organizzazione"

  L'IRAP è dovuta solo quando l'attività professionale è esercitata mediante un'autonoma organizzazione, intesa come un insieme organizzato di beni, servizi e risorse idoneo a produrre reddito in modo autonomo rispetto alla sola attività personale del professionista.

• D.lgs. 446/1997

  La disciplina dell'IRAP richiede, per i lavoratori autonomi e i professionisti, la verifica concreta dell'esistenza di una struttura organizzativa eccedente i mezzi normalmente necessari per lo svolgimento personale dell'attività.

Massime di principio

• Per un professionista, e in particolare per un medico convenzionato con il SSN, l'IRAP non deriva automaticamente dall'esercizio dell'attività: occorre dimostrare la presenza di un'autonoma organizzazione.
• L'assenza di personale dipendente costituisce un elemento significativo per escludere l'autonoma organizzazione, pur dovendo essere valutata insieme agli altri fattori.
• Le spese per servizi di terzi di modesta entità, soprattutto se riferite a sostituzioni occasionali o fisiologiche dell'attività professionale, non bastano normalmente a integrare una struttura organizzata autonoma.
• La valutazione deve essere concreta e complessiva: beni e servizi normalmente necessari o meramente strumentali all'attività personale non determinano, da soli, l'assoggettamento all'IRAP.
• Una struttura stabile, significativa e capace di potenziare autonomamente la produzione del reddito, ad esempio tramite dipendenti, collaboratori organizzati o costi rilevanti per servizi, può invece integrare il presupposto dell'autonoma organizzazione.