Sentenza del 03/05/2018 n. 2019 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la rilevanza dell'iscrizione all'AIRE e della cancellazione dall'anagrafe della popolazione residente ai fini dell'esclusione della residenza fiscale in Italia. Il principio affermato è che l'iscrizione anagrafica in Italia è sufficiente a determinare la residenza fiscale, mentre la cancellazione e l'iscrizione all'AIRE non sono decisive quando, in concreto, il contribuente mantiene in Italia la residenza o il domicilio. Tali elementi possono essere accertati con ogni mezzo di prova, anche in contrasto con i registri anagrafici.

La decisione

La sola iscrizione all'AIRE non esclude la residenza fiscale italiana. Ai sensi dell'art. 2, comma 2, del d.P.R. 917/1986, la residenza fiscale sussiste alternativamente per l'iscrizione all'anagrafe dei residenti, per la residenza civilistica o per il domicilio in Italia. Pertanto, se il contribuente conserva in Italia la sede principale dei propri affari, interessi economici e relazioni personali, può essere considerato fiscalmente residente in Italia nonostante l'iscrizione all'AIRE.

Norme richiamate

• d.P.R. 917/1986, art. 2, comma 2

  In tema d'imposte sui redditi, individua, affinché sussista la residenza fiscale nello Stato, tre presupposti, indicati in via del tutto alternativa: l'iscrizione nelle anagrafi delle popolazioni residenti, la residenza o il domicilio nello Stato ai sensi del codice civile.

  I tre criteri sono alternativi: è sufficiente che ne ricorra uno solo per configurare la residenza fiscale italiana.

• Codice civile, nozioni di residenza e domicilio

  Il domicilio rilevante ai fini fiscali è la sede principale degli affari e degli interessi economici, nonché delle relazioni personali; la sua individuazione dipende dalla situazione concreta e può essere provata con ogni mezzo.

• Cassazione, sentenze n. 14434/2010, n. 6598/2013 e n. 10179/2003

  La giurisprudenza conferma che le risultanze anagrafiche, inclusa l'iscrizione all'AIRE, non sono decisive quando gli elementi di fatto dimostrano il mantenimento in Italia della residenza o del domicilio fiscale.

Massime di principio

• L'iscrizione all'AIRE è un elemento formale importante, ma non garantisce da sola l'esclusione della residenza fiscale italiana.
• La residenza fiscale può essere riconosciuta in Italia anche quando il contribuente è formalmente residente all'estero, se mantiene in Italia il centro principale dei propri interessi economici o personali.
• I criteri di iscrizione anagrafica, residenza e domicilio operano in via alternativa: la presenza di uno solo può essere sufficiente.
• Per dimostrare l'effettivo trasferimento all'estero occorre documentare concretamente il trasferimento della vita personale, familiare, economica e professionale, non limitandosi alla cancellazione dall'anagrafe italiana.
• In caso di contestazione, l'Amministrazione e il giudice possono valutare ogni elemento probatorio, come abitazione effettiva, famiglia, attività lavorativa, patrimonio, conti, utenze, partecipazioni societarie e luogo di gestione degli interessi.