Sentenza del 27/09/2022 n. 4117 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Controversia riguardante l'individuazione del soggetto passivo dell'IMU in caso di risoluzione del contratto di locazione finanziaria con mancata riconsegna del bene immobile da parte del conduttore: se la perdita della disponibilità del bene per effetto della risoluzione e della mancata restituzione sposti l'obbligo d'imposta dal locatore a un altro soggetto

Norme richiamate

• d.lgs. 23/11, art. 9

  La norma è interpretata nel senso che l'individuazione del soggetto passivo IMU si riferisce alla titolarità rilevante ai fini della disponibilità e dell'utilizzo dell'immobile derivante dal rapporto di locazione finanziaria: il locatore rimane soggetto passivo per la durata contrattuale

• Giurisprudenza: Cass. 13793/2019; Cass. 418/2021

  I precedenti della Corte di Cassazione sono richiamati per confermare il principio che la risoluzione e la mancata riconsegna non spostano automaticamente l'onere IMU dal locatore, salvo diverso effetto giuridico che modifichi la titolarità fiscale (es. trasferimento formale della proprietà o diversa qualificazione contrattuale)

Massime di principio

• In leasing immobiliare il locatore è normalmente considerato soggetto passivo IMU dalla stipula e per l'intera durata contrattuale, anche se il bene non viene restituito alla scadenza o dopo la risoluzione
• La mera mancata riconsegna da parte dell'utilizzatore non trasferisce l'onere IMU: per spostare la responsabilità occorre un diverso fatto giuridico rilevante (es. trasferimento di proprietà, cessione del diritto, o pronuncia che attribuisca la disponibilità fiscale ad altro soggetto)
• Prima di impugnare un avviso IMU è fondamentale verificare i termini contrattuali, eventuali atti di trasferimento materiale o formale della disponibilità e la documentazione di risoluzione/riconsegna per valutare chi sia il reali soggetto passivo
• Le amministrazioni comunali devono indirizzare gli accertamenti verso il soggetto che, secondo la ricostruzione giuridica del rapporto, mantiene la disponibilità/diritto reale tassabile; il locatore può tutelarsi chiedendo il ristoro dell'imposta al conduttore moroso ove previsto contrattualmente
• In caso di dubbio o di situazione fattuale complessa (p.es. occupazione continuata, contenzioso tra locatore e conduttore), è consigliabile ottenere pronunce amministrative o giurisdizionali specifiche o agire per la regolarizzazione formale della posizione del bene