Sentenza del 05/10/2020 n. 621 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento fiscale per l'anno 2013 derivante da p.v.c. della Guardia di Finanza e verifica ex art. 32 DPR 600/73 che ha ricostruito un reddito d'impresa. L'Ufficio ha ritenuto che l'ASD non avesse i requisiti di ente non commerciale e che in concreto svolgesse attività commerciale, negando l'agevolazione IRES/IRPEF prevista dall'art. 148 TUIR e contestando anche posizioni IVA. Elementi indicativi della natura commerciale rilevati dall'Ufficio e condivisi dal Collegio: cariche sociali stabili presso gli stessi soggetti, erogazione di emolumenti a membri del consiglio direttivo senza delibere assembleari o motivazioni specifiche, assenza di corretta tenuta del libro soci e verbali assembleari, mancata approvazione dei rendiconti consuntivi e approvazione del bilancio solo dal consiglio direttivo, mancato riporto in bilancio dell'avanzo di gestione, rilevanti spese a terzi in contrasto con lo statuto che prevede prevalentemente attività volontaria, e rimborsi tutti dello stesso importo appena sotto la soglia di tassabilità IRPEF.

La decisione

L'appello è stato rigettato. Il Collegio ha ritenuto che la controversia dovesse essere decisa sulla natura dell'ente: l'agevolazione di cui all'art. 148 TUIR dipende dall'effettivo svolgimento di attività senza scopo di lucro e l'onere della prova grava sulla contribuente. Alla luce degli elementi e degli indizi prodotti e della documentazione carente o contraddittoria, è stato accertato lo svolgimento di attività di natura commerciale sotto 'schermo' associativo. Di conseguenza l'istanza subordinata di esenzione IVA per attività di scuola di danza è stata respinta. L'Associazione è stata condannata alle spese di giudizio e liquidata in euro 5.000,00.

Norme richiamate

• art. 148 TUIR (D.P.R. 917/1986)

  L'agevolazione fiscale per le associazioni non lucrative si applica solo se l'ente effettivamente svolge attività senza fine di lucro e rispetta le clausole statutarie sulla vita associativa; l'onere della prova circa la natura non commerciale grava sulla contribuente.

• art. 32 DPR 600/1973

  Norma che disciplina le attività di verifica fiscale e costituisce il fondamento procedurale dell'accertamento operato dall'Agenzia e dalla Guardia di Finanza.

• art. 69 comma 2 TUIR

  Riferimento alla soglia di rilevanza fiscale dei rimborsi; nel caso specifico la coerente erogazione di rimborsi tutti dello stesso importo appena inferiori alla soglia è stata considerata indizio di elusione e di pagamenti riconducibili a reddito.

• art. 90 comma 18 lett. e) Legge 289/2002

  Prescrive clausole di democraticità nella vita associativa; la mancata prova delle modalità di convocazione e verbalizzazione delle assemblee è elemento contrario alla natura associativa richiesto per le agevolazioni.

• D.Lgs. 546/1992

  Normativa sul processo tributario citata in relazione alle istanze di sospensione e alla condanna alle spese; disciplina anche la cauzione in caso di sospensione.

• Cass. ord. n. 31427/2019, Cass. n. 16449/2016, Cass. n. 4872/2015 (giurisprudenza)

  Principi di diritto consolidati: l'affiliazione a CONI o la veste formale non bastano a garantire le agevolazioni; occorre l'effettivo svolgimento dell'attività senza fine di lucro e l'osservanza delle clausole statutarie inerenti la vita associativa.

Massime di principio

• L'agevolazione prevista dall'art. 148 TUIR non dipende solo dalla forma giuridica ma dall'effettiva natura non commerciale dell'attività; il contribuente ha l'onere di provarlo.
• Indizi che possono portare a qualificare un'ASD come impresa commerciale: permanenza prolungata degli stessi organi, mancanza di rotazione, pagamenti regolari a dirigenti senza delibere e motivazioni, rimborsi uniformi e calibrati sotto soglie fiscali, consistente acquisto di prestazioni da terzi in contrasto con lo statuto di attività volontaria, mancata documentazione delle assemblee e delibere, mancata approvazione dei rendiconti consuntivi o mancato reinvestimento degli avanzi.
• Per ottenere esenzioni IVA specifiche (es. scuole di ballo) occorre provare l'effettivo esercizio regolare dell'attività rilevante; non è sufficiente invocare la qualifica associativa.
• Mantenere documentazione rigorosa è determinante: libro soci completo, verbali delle assemblee e del consiglio direttivo, convocazioni documentate, rendiconti preventivi e consuntivi approvati, delibere che giustifichino emolumenti e rimborsi, evidenza del reinvestimento degli avanzi e prevalenza dell'apporto volontario dei soci.
• Pagamenti ai dirigenti o rimborsi concordati su importi uguali e vicino a soglie di esenzione fiscale vanno evitati o, se inevitabili, devono essere adeguatamente motivati e documentati per non costituire indizi di distribuzione di utili o di natura lucrativa.