Sentenza del 16/02/2018 n. 3799 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza della CTR dell’Umbria che aveva escluso la debenza della TARSU per gli anni 2003, 2004 e 2005. Ha dedotto, in particolare, che la società non aveva indicato nella denuncia TARSU le aree escluse o esenti perché utilizzate per la produzione e l’auto-smaltimento di rifiuti speciali; che l’onere di provare i presupposti dell’esenzione e la delimitazione delle superfici non tassabili gravava sulla contribuente; che uffici, magazzini, aree operative e aree scoperte potevano essere soggetti a tassazione; e che la CTR aveva omesso di valutare adeguatamente i verbali e la documentazione prodotti dal Comune.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso del Comune, cassato la sentenza della CTR dell’Umbria e rinviato la causa alla CTR, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. La Cassazione ha stabilito che la regola generale è la tassabilità dei locali e delle aree detenuti o occupati, mentre l’esclusione delle superfici in cui si producono rifiuti speciali non assimilati richiede che il contribuente indichi e provi concretamente le aree interessate, anche adempiendo agli obblighi dichiarativi. Il magazzino destinato allo stoccaggio di merci, se non è direttamente destinato a una lavorazione che produce rifiuti speciali, è normalmente tassabile. Anche l’esclusione o la riduzione per un’area scoperta pertinenziale non opera automaticamente, ma deve essere dimostrata in concreto mediante prova della strumentalità e complementarità funzionale rispetto all’area principale.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 62

  "La tassa è dovuta per l’occupazione o la detenzione di locali ed aree scoperte a qualsiasi uso adibiti"

  La disponibilità o detenzione di locali e aree costituisce il presupposto generale della TARSU. Le esclusioni relative alle aree in cui si producono rifiuti speciali non assimilati devono essere provate dal contribuente.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 70

  Impone gli obblighi di denuncia delle superfici imponibili e delle circostanze rilevanti ai fini dell’esclusione o della riduzione del tributo. Il contribuente non può normalmente far valere per la prima volta in giudizio, senza adeguata indicazione e prova, le aree asseritamente non tassabili.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 66

  Le riduzioni tariffarie non si applicano automaticamente per la sola esistenza della situazione di fatto, ma richiedono deduzione e prova dei relativi presupposti.

• Regolamento comunale TARSU del Comune di Narni

  Le disposizioni regolamentari comunali disciplinano denuncia, superfici imponibili, esclusioni e riduzioni, ma devono essere applicate nel rispetto dei principi stabiliti dalla legge e dalla giurisprudenza.

Massime di principio

• In materia di TARSU, la tassabilità costituisce la regola generale per locali e aree occupati o detenuti; chi invoca un’esenzione, un’esclusione o una riduzione deve indicare e provare specificamente i relativi presupposti.
• La produzione e l’auto-smaltimento di rifiuti speciali non rendono automaticamente non tassabile l’intero stabilimento: occorre individuare con precisione le superfici nelle quali tali rifiuti vengono prodotti e dimostrare il loro effettivo trattamento.
• Uffici, sale di controllo, depositi e magazzini sono normalmente tassabili se non viene provato che siano direttamente interessati dalla produzione di rifiuti speciali non assimilati.
• Un magazzino utilizzato per lo stoccaggio di merci o di rifiuti prodotti altrove non è automaticamente assimilabile a un’area produttiva e, in linea generale, rientra nella superficie imponibile.
• La natura pertinenziale di un’area scoperta non deriva dalla semplice destinazione al transito o dal collegamento fisico con lo stabilimento: deve essere dimostrato un rapporto concreto di strumentalità e complementarità funzionale.
• L’amministrazione deve provare il presupposto generale dell’imposta, come l’occupazione dell’area, mentre il contribuente deve fornire le informazioni e la prova necessarie per ottenere l’esclusione di specifiche superfici dalla base imponibile.