Sentenza del 14/03/2019 n. 7249 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A. S.p.A. ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana, contestando: l'esclusione dell'IVA applicata sulla TIA relativa agli anni 2001-2005; l'annullamento delle sanzioni per omessa o infedele dichiarazione della superficie imponibile; e la compensazione delle spese di giudizio. La società sosteneva che la TIA costituisse il corrispettivo di un servizio soggetto a IVA e che l'indicazione di una superficie imponibile inferiore a quella effettiva integrasse una dichiarazione infedele sanzionabile.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il primo e il terzo motivo e accolto il secondo. Ha confermato che la TIA 1 ha natura tributaria e non costituisce il corrispettivo di una prestazione di servizi: pertanto, non è soggetta a IVA. Ha invece ritenuto legittime le sanzioni, poiché l'accertamento riguardava una superficie tassabile superiore a quella dichiarata, fattispecie riconducibile alla denuncia infedele ai sensi del D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 76, e del regolamento comunale TIA. La sentenza impugnata è stata cassata limitatamente alle sanzioni e la Corte ha deciso nel merito dichiarando legittimi, sotto tale profilo, gli avvisi di accertamento. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3

  Sono soggette a IVA le prestazioni di servizi effettuate verso corrispettivo.

  L'IVA presuppone il pagamento di un corrispettivo per una prestazione di servizi; non si applica a somme aventi natura tributaria, anche se destinate a finanziare un servizio pubblico.

• D.P.R. n. 633 del 1972, Tabella A, parte III, n. 127-sexiesdecies

  Prestazioni di gestione, stoccaggio e deposito temporaneo di rifiuti urbani e speciali.

  La previsione agevolata o imponibile riguarda prestazioni rese verso corrispettivo e non il pagamento di un tributo come la TIA 1.

• D.Lgs. n. 22 del 1997, art. 49

  La tariffa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani, cosiddetta TIA 1, è stata qualificata dalla giurisprudenza come entrata di natura tributaria.

• D.P.R. n. 507 del 1993, art. 76

  Per l'omessa presentazione della denuncia si applica una sanzione dal cento al duecento per cento della tassa o della maggiore tassa dovuta; se la denuncia è infedele, la sanzione va dal cinquanta al cento per cento della maggiore tassa dovuta.

  La dichiarazione relativa a una superficie imponibile inferiore a quella effettiva integra un'ipotesi di denuncia infedele, sanzionabile sulla maggiore tassa accertata.

• Regolamento TIA del Comune di Capannori, art. 39

  Per l'omessa presentazione della denuncia di inizio utenza o di variazione delle condizioni di applicazione della tariffa si applica la maggiorazione del 100% della tariffa o della maggiore tariffa dovuta, con un minimo di Euro 100 per anno.

  Il regolamento comunale prevede una sanzione per la mancata denuncia delle variazioni della superficie o di altri elementi rilevanti per il calcolo della tariffa.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10

  L'esclusione delle sanzioni per obiettive condizioni di incertezza normativa richiede elementi specifici e obiettivi; nel caso esaminato tali elementi non sono stati ravvisati.

• Codice di procedura civile, art. 92

  La compensazione delle spese può essere confermata quando la controversia presenta profili di reciproca soccombenza o questioni giuridicamente rilevanti, anche se una parte risulta vittoriosa solo su alcuni aspetti.

• Codice di procedura civile, art. 384

  La Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, può decidere direttamente nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• Cass. SS.UU. n. 5078 del 2016

  La tariffa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani, avendo natura tributaria, non è assoggettabile all'IVA.

  Il pagamento di un tributo, anche se destinato a finanziare un servizio dal quale il contribuente beneficia, non costituisce il corrispettivo di una prestazione ai fini IVA.

Massime di principio

• Quando una somma è qualificata come tributo e non come corrispettivo contrattuale di un servizio, non può essere assoggettata a IVA, anche se finanzia un servizio pubblico direttamente utilizzato dal contribuente.
• La TIA 1, secondo l'orientamento giurisprudenziale richiamato, ha natura tributaria; pertanto l'IVA applicata sulla tariffa deve essere esclusa.
• La dichiarazione di una superficie imponibile inferiore a quella effettivamente accertata può integrare una denuncia infedele e comportare l'applicazione delle sanzioni sulla maggiore tassa dovuta.
• Il fatto che il contribuente abbia continuato a pagare importi analoghi a quelli degli anni precedenti non esclude automaticamente la sanzione, se l'obbligo dichiarativo relativo alla superficie o alle sue variazioni non è stato adempiuto correttamente.
• L'esonero dalle sanzioni per obiettiva incertezza normativa non opera in via automatica: devono emergere circostanze concrete, specifiche e oggettive che rendano non imputabile la violazione.
• La compensazione delle spese può essere disposta quando la parte vincitrice ha ottenuto ragione soltanto su alcuni profili e la controversia presenta questioni giuridiche controverse o rilevanti.