Sentenza del 19/11/2018 n. 2035 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'interpretazione dell'art. 3-bis del D.Lgs. n. 462/1997 in caso di mancato o tardivo pagamento delle rate successive alla prima di un debito d'imposta rateizzato. La contribuente sosteneva che le sanzioni dovessero essere ricalcolate nella misura ordinaria del 30% soltanto sulle rate non pagate, mentre per le rate già versate tempestivamente dovesse restare ferma la sanzione ridotta del 10%. L'Ufficio sosteneva invece che la decadenza dalla rateazione comportasse l'applicazione della sanzione del 30% anche sulle rate già pagate.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello della contribuente, riformando la decisione di primo grado. Ha stabilito che il mancato pagamento di una rata successiva comporta la decadenza dalla rateazione e l'iscrizione a ruolo del solo debito residuo, comprensivo di interessi e sanzioni nella misura ordinaria del 30% sulle rate non pagate. Gli importi già versati tempestivamente, inclusi capitale, interessi e sanzioni ridotte, devono invece essere conservati e detratti dal totale dovuto, senza ulteriori effetti sanzionatori retroattivi. Le spese di giudizio sono state compensate in ragione dell'esistenza di orientamenti giurisprudenziali divergenti.

Norme richiamate

• Art. 3-bis del D.Lgs. n. 462/1997

  "il mancato pagamento della prima rata ovvero di una sola delle rate diverse dalla prima ... comporta la decadenza dalla rateazione e l'importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato, è iscritto a ruolo"

  La norma è stata interpretata letteralmente: la decadenza dalla rateazione produce effetti sul debito ancora residuo, al quale si applicano le sanzioni ordinarie, ma non consente di rimettere in discussione le somme già pagate tempestivamente e correttamente durante la rateazione.

Massime di principio

• In caso di decadenza da una rateazione fiscale per mancato pagamento di una rata successiva, l'Amministrazione può pretendere immediatamente il debito residuo, oltre a interessi e sanzioni nella misura ordinaria prevista dalla legge.
• Le somme già versate tempestivamente durante la rateazione devono essere detratte dal debito complessivo e, secondo l'interpretazione adottata dalla sentenza, non possono essere nuovamente assoggettate a sanzioni più elevate.
• La decadenza dalla rateazione incide sul beneficio per il futuro, ma non determina automaticamente effetti retroattivi sulle rate già regolarmente pagate.
• La base di calcolo delle somme iscrivibili a ruolo deve essere il debito residuo effettivamente non pagato, non l'intero debito originario al lordo dei versamenti già effettuati.
• Poiché la materia può essere stata oggetto di orientamenti giurisprudenziali divergenti, la compensazione delle spese può essere disposta anche quando il contribuente ottiene l'accoglimento del ricorso.