Cassazione Civile, Sentenza n. 18403/2026 del 08/06/2026

Esito

La controversia

La lite riguarda una rettifica della TARI per l'anno 2015, originata da avvisi di accertamento con cui il concessionario del servizio ha rideterminato la superficie tassabile e contestato l'omessa dichiarazione di variazione, oltre a negare la prova della cessazione della detenzione di alcune aree e della produzione di rifiuti speciali. In appello la commissione tributaria regionale ha accolto la pretesa erariale. In cassazione il fallimento della società contribuente ha articolato quattro motivi: (1) violazione dell'art. 115 c.p.c., dell'art. 23 d.lgs. 546/1992 e della disciplina TARI, sostenendo che il giudice d'appello avrebbe indebitamente cercato una prova dell'effettiva esecuzione del contratto di locazione e della cessione delle aree, nonostante la controparte non avesse contestato la perdita della detenzione, e deducendo l'illegittimità della norma regolamentare che subordinava la cessazione del tributo alla dichiarazione di cessata occupazione; (2) violazione delle norme sulla motivazione dell'avviso di accertamento e dello Statuto del contribuente, assumendo che l'atto fosse privo di adeguata motivazione perché non indicava compiutamente il fondamento della ripresa a tassazione, della superficie imponibile e della tariffa, né allegava la documentazione utilizzata; (3) nullità della sentenza per motivazione apparente o apodittica circa l'insussistenza della prova della produzione di rifiuti speciali, anche in relazione ai registri di carico e scarico, formulari e MUD; (4) violazione dell'art. 12 d.lgs. 472/1997 per mancata applicazione del cumulo giuridico delle sanzioni, poiché gli avvisi contestati riguardavano più annualità e più atti notificati contestualmente, con violazioni asseritamente della stessa indole tra TARSU e TARI.

La decisione

La Corte ha rigettato i primi tre motivi, ritenendo infondate le censure sulla non contestazione, sulla motivazione dell'atto impositivo e sulla pretesa motivazione apparente della sentenza d'appello. Ha invece accolto il quarto motivo, affermando che, nella disciplina previgente alla riforma del 2024, è applicabile il cumulo giuridico ex art. 12, comma 5, d.lgs. 472/1997 alle violazioni tributarie relative a TARSU e TARI, trattandosi di violazioni della medesima indole per la sostanziale continuità regolativa degli obblighi dichiarativi. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente a tale motivo con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 115 c.p.c.

  Il principio di non contestazione opera anche nel processo tributario, ma solo sul piano probatorio e nei limiti della disponibilità del fatto, senza trasformare il silenzio dell'Ufficio in ammissione e senza impedire al giudice di verificare comunque la fondatezza del fatto alla luce delle risultanze processuali.

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 23

  Le difese dell'ente impositore non impongono un onere di allegazione ulteriore rispetto ai fatti già posti a base dell'atto impositivo, che delimita l'oggetto del giudizio nei limiti delle censure del contribuente.

• l. 27 dicembre 2013, n. 147, art. 1, commi 641 e 642

  Il presupposto TARI è il possesso o la detenzione di locali o aree suscettibili di produrre rifiuti urbani.

• l. 27 dicembre 2013, n. 147, art. 1, commi 682 e ss.

  Resta fermo l'obbligo dichiarativo del contribuente ai fini della disciplina TARI e della cessazione dell'occupazione o detenzione.

• d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 64, commi 3 e 4

  Anche se la denuncia di cessazione è omessa nell'anno della cessazione, il tributo non è dovuto per gli anni successivi se l'utente prova la cessazione effettiva o se il tributo è stato assolto dal subentrante.

• l. 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 162

  Per la rettifica della superficie tassabile è sufficiente indicare nell'avviso la maggiore superficie accertata, in modo chiaro e comprensibile, senza necessità di esporre le fonti probatorie o le indagini compiute.

• l. 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Gli atti generali come i regolamenti e le delibere comunali, se soggetti a pubblicità legale, non devono essere allegati all'avviso perché si presumono conoscibili dal contribuente.

• l. 7 agosto 1990, n. 241, art. 3

  La motivazione deve consentire di comprendere il criterio applicato e di esercitare il diritto di difesa, ma non deve necessariamente contenere l'intero apparato istruttorio dell'amministrazione.

• art. 111, sesto comma, Cost.

  La motivazione è censurabile in cassazione solo se manca del tutto, è apparente, perplessa o irriducibilmente contraddittoria, non per mera insufficienza.

• art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c.

  La sentenza è nulla solo in caso di motivazione mancante o meramente apparente, non per difetto di ampiezza argomentativa.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  Il giudice deve esporre le ragioni della decisione in modo intellegibile e controllabile.

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 12, comma 5

  Prima della riforma del 2024, il cumulo giuridico è applicabile alle violazioni tributarie della stessa indole commesse in periodi d'imposta diversi; nel caso TARSU/TARI, la continuità regolativa degli obblighi dichiarativi giustifica la unificazione sanzionatoria.

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 7, comma 3

  Sono della stessa indole anche violazioni di disposizioni diverse che presentino profili di sostanziale identità per natura dei fatti, motivi o modalità dell'azione.

• d.lgs. 14 giugno 2024, n. 87, art. 3, lett. f)

  La nuova disciplina sanzionatoria ha inciso sulla ricostruzione dell'istituto della continuazione, ma non si applica alle violazioni anteriori al 1° settembre 2024.

• d.lgs. 14 giugno 2024, n. 87, art. 5

  La riforma opera temporalmente solo per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024.

Massime di principio

• Nel processo tributario, la non contestazione non equivale ad ammissione dei fatti e opera solo sul piano probatorio, restando fermo il potere-dovere del giudice di verificare la sussistenza del presupposto impositivo sulla base delle prove ritualmente acquisite.
• L'avviso di accertamento è sufficientemente motivato quando indica con chiarezza il criterio di determinazione della pretesa e gli elementi essenziali dell'obbligazione tributaria; non è necessario allegare tutte le fonti istruttorie o gli atti generali dell'ente che siano legalmente conoscibili.
• La contestazione della superficie tassabile in materia TARSU/TARI può essere sorretta dall'indicazione della maggiore superficie accertata e dalla richiamata disciplina regolamentare; l'istruttoria completa può essere svolta e contestata nella fase contenziosa.
• La motivazione apparente ricorre solo quando il ragionamento decisorio sia mancante o incomprensibile; non basta lamentare che la motivazione sia sintetica o non condivisibile.
• Prima della riforma del 2024, le violazioni tributarie relative a TARSU e TARI possono integrare violazioni della stessa indole ai fini del cumulo giuridico delle sanzioni, per la sostanziale continuità normativa degli obblighi dichiarativi.
• Ai fini dell'applicazione del cumulo giuridico ex art. 12, comma 5, d.lgs. 472/1997, rileva la medesima indole delle violazioni e non un nesso di progressione; le violazioni commesse prima della contestazione sono unificate, mentre quelle successive restano escluse, salvo autonoma applicazione dell'istituto.

Come è indicizzato