Sentenza del 27/02/2017 n. 1691 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità di emendare la dichiarazione fiscale, sia a favore sia a sfavore del contribuente, anche oltre i termini indicati dall'art. 2, comma 8-bis, del d.P.R. 322/1998. La dichiarazione è stata qualificata come mera esternazione di scienza o di giudizio e non come atto negoziale o dispositivo; pertanto, può essere modificata quando emergano nuovi elementi conoscitivi, nuove valutazioni o chiarimenti interpretativi della prassi o della giurisprudenza.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 8-bis, d.P.R. 322/1998

  I termini previsti da questa disposizione non escludono in assoluto la possibilità di emendare la dichiarazione fiscale.

• Legge 225/2016

  Ha previsto espressamente la possibilità di correggere la dichiarazione sia a favore sia a sfavore del contribuente.

• Art. 43, d.P.R. 600/1973

  Individua i termini di decadenza dell'accertamento entro i quali, secondo il principio enunciato, può essere esercitata l'emendabilità della dichiarazione.

Massime di principio

• La dichiarazione fiscale, in quanto dichiarazione di scienza e non atto negoziale, può essere corretta se contiene errori di fatto o di diritto.
• La correzione può operare sia a favore del contribuente, per ridurre l'imposta o aumentare il credito, sia a suo sfavore, per regolarizzare una dichiarazione infedele.
• La possibilità di emendare la dichiarazione non è automaticamente esclusa dal decorso dei termini ordinari previsti per la rettifica a favore del contribuente; occorre verificare i termini di decadenza dell'accertamento.
• La modifica deve essere sostenuta da elementi concreti e coerenti, come documentazione contabile, nuovi dati o un diverso e fondato inquadramento giuridico.
• In situazioni analoghe è essenziale distinguere tra la correzione di un errore dichiarativo e la contestazione di un rapporto tributario ormai definito o coperto da decadenza, giudicato o altri limiti procedurali.