Sentenza del 13/10/2020 n. 2955 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'applicazione dell'IRAP sostenendo che i compensi erogati a terzi non costituissero indice di autonoma organizzazione. La questione principale era se l'utilizzo di collaboratori o il ricorso a professionisti esterni determinasse il presupposto dell'IRAP (autonoma organizzazione) ai sensi dell'art. 2 d.lgs. 446/97.

La decisione

La Corte ha precisato che il presupposto dell'autonoma organizzazione non ricorre quando il contribuente si avvalga di collaboratori che svolgono solo mansioni esecutive, senza accrescere le potenzialità professionali del titolare. Viceversa, l'IRAP ricorre quando il professionista si avvalga di altro professionista (anche senza formale associazione) in modo da fruire reciprocamente di competenze o da potersi sostituire nell'espletamento di alcune incombenze: in tali casi il reddito non è prodotto esclusivamente dalla professionalità del singolo. La decisione conferma il principio enunciato da Cass. n. 10998/2018.

Norme richiamate

• d. lgs. 446/97, art. 2

  L'art. 2 delimita il presupposto dell'IRAP nell'esistenza di un'attività autonoma organizzazione di mezzi. La Corte interpreta che tale presupposto richiede più di semplici prestazioni esecutive fornite a un professionista: occorre una concreta integrazione di competenze, coordinamento o sostituibilità tale da far emergere una struttura organizzativa autonoma rispetto alla sola professionalità individuale.

Massime di principio

• Nessun IRAP se i collaboratori esterni o dipendenti svolgono esclusivamente compiti esecutivi e non incrementano le capacità professionali/commerciali del titolare.
• IRAP sussiste quando la collaborazione con altri professionisti evidenzia una reciproca integrazione di competenze o una sostituibilità nell'esecuzione delle prestazioni, anche in assenza di un formale rapporto associativo.
• Per valutare la presenza di autonoma organizzazione considerare elementi quali: coordinamento stabile tra professionisti, condivisione di clienti o incarichi, delega di responsabilità operative, uso continuativo di risorse umane/strumentali che ampliano la capacità produttiva del soggetto.
• La concreta analisi fattuale prevale: non è decisivo il titolo formale del rapporto (collaborazione occasionale vs associazione), ma la natura e l'effetto organizzativo della collaborazione.
• In caso di contestazione IRAP, il contribuente dovrebbe documentare che le prestazioni esterne sono meramente esecutive e temporanee; l'Amministrazione dovrà dimostrare elementi di integrazione organizzativa per sostenere l'imposizione.