Sentenza del 15/02/2016 n. 189 - Comm. Trib. Prov. La Spezia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità della cartella di pagamento emessa a seguito della liquidazione automatica di redditi soggetti a tassazione separata, sostenendo che la cartella avrebbe dovuto essere preceduta dall'avviso bonario previsto dall'art. 1, comma 412, della Legge n. 311/2014, in attuazione dell'obbligo di comunicazione previsto dall'art. 6, comma 5, della Legge n. 212/2000. La contestazione riguardava quindi l'omessa comunicazione preventiva e la conseguente lesione del diritto del contribuente a fornire chiarimenti o a beneficiare della definizione agevolata.

Norme richiamate

• Art. 6, comma 5, Legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Prevede, nei casi stabiliti dalla legge, la comunicazione preventiva delle irregolarità risultanti dai controlli automatizzati, così da consentire al contribuente di fornire chiarimenti o documenti prima dell'iscrizione a ruolo.

• Art. 1, comma 412, Legge n. 311/2014

  Disciplina l'invio dell'avviso bonario nell'ambito della liquidazione delle imposte dovute sui redditi soggetti a tassazione separata. L'avviso deve precedere la cartella di pagamento.

• Redditi soggetti a tassazione separata

  La liquidazione automatica di tali redditi rientra nell'ambito dell'obbligo di comunicazione preventiva; la tassazione separata non costituisce un'eccezione all'obbligo di inviare l'avviso bonario.

Massime di principio

• Quando una cartella deriva da una liquidazione automatica per la quale la legge impone una comunicazione preventiva, l'omissione dell'avviso bonario può comportare la nullità della cartella.
• L'obbligo di avviso bonario può applicarsi anche a procedure automatizzate e a categorie reddituali particolari, come i redditi soggetti a tassazione separata, se la normativa non prevede un'espressa esclusione.
• La comunicazione preventiva tutela il contraddittorio e consente al contribuente di correggere errori, fornire documenti o definire la pretesa prima della riscossione coattiva.
• In una situazione analoga, è opportuno verificare la natura della pretesa, la procedura di liquidazione utilizzata e l'eventuale obbligo normativo di invio dell'avviso bonario prima della cartella.
• L'assenza dell'avviso bonario non determina automaticamente l'invalidità di ogni cartella: occorre che si tratti di un caso in cui la comunicazione preventiva sia specificamente prescritta dalla legge.