Cassazione Civile, Sentenza n. 11359/2024 del 29/04/2024

Esito

La controversia

Il ricorso principale mirava alla cassazione della sentenza della CTR Toscana che, accogliendo parzialmente l’appello delle società, aveva escluso dal calcolo della rendita catastale della centrale geotermica componenti quali i pozzi di produzione e reiniezione (ritenuti non pertinenti all'opificio ma parte di una miniera) e altri impianti (vapordotti, alternatori, trasformatori). L'Agenzia denunciava violazione delle norme catastali e chiedeva il rientro di tali componenti nella rendita. Le società resistenti avevano presentato ricorso incidentale con plurimi motivi (mancata motivazione dell'avviso, extrapetizione, errata inclusione dei vapordotti e delle macchine elettriche, vizio di valutazione dei costi e del deprezzamento, omessa pronuncia). La Corte ha riesaminato la questione anche alla luce della disciplina introdotta dalla legge n. 208/2015 (commi 21-24) e della giurisprudenza consolidata sulla rilevanza catastale degli impianti funzionali al processo produttivo.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate e ha respinto il ricorso incidentale delle società. Ha ritenuto che la fattispecie (attribuzione di rendita riferita al 2014) debba essere valutata secondo la normativa previgente alla legge n. 208/2015; ha dunque escluso l'applicabilità automatica del nuovo regime (che opera dal 1° gennaio 2016 e solo per gli atti di aggiornamento DOCFA presentati nei termini) in assenza della specifica dichiarazione catastale del contribuente. Sulla base della giurisprudenza consolidata, la Corte ha affermato che i pozzi geotermici di estrazione e reiniezione, i vapordotti, l'alternatore e i trasformatori sono componenti essenziali e funzionalmente connessi alla centrale e pertanto rilevanti ai fini della determinazione della rendita catastale (no assimilazione a «miniera» esente). Peraltro la Corte ha cassato la sentenza impugnata e rinviato alla CTR Toscana affinché esamini in particolare la correttezza della rendita attribuita ai soli pozzi di iniezione (sopravvivono questioni di merito relative a deprezzamento e costi che dovranno essere valutate in sede di rinvio). Ha altresì disposto l'applicazione del contributo unificato addizionale per le parti ricorrenti incidentali.

Norme richiamate

• R.D. 8 ottobre 1931, n. 1572, art. 18

  Richiamato come parte del quadro normativo catastale di riferimento; la Corte lo considera nel complesso delle norme che definiscono il regime catastale degli immobili urbani.

• R.D. 29 luglio 1927, n. 1443, artt. 1 e 2

  Norme catastali richiamate a supporto della definizione di unità immobiliare e dei criteri di classificazione e rendita.

• R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652, artt. 4 e 10

  Definisce gli immobili urbani e regole catastali; usata per confermare che anche costruzioni ancorate al suolo o stabili costituiscono unità immobiliari rilevanti ai fini della rendita.

• Art. 1‑quinquies, d.l. 31 marzo 2005, n. 44 (conv. L. 88/2005)

  Riferimento che supporta l'indirizzo secondo cui impianti e macchinari strutturalmente e funzionalmente connessi alla centrale possono essere inclusi nella rendita catastale.

• Art. 1, commi 21-24, legge n. 208/2015 (Legge di Stabilità 2016)

  "A decorrere dal 1° gennaio 2016, gli intestatari catastali ... possono presentare atti di aggiornamento ... per la rideterminazione della rendita catastale ... Limitatamente all'anno di imposizione 2016 ... per gli atti di aggiornamento ... presentati entro il 15 giugno 2016 le rendite catastali rideterminate hanno effetto dal 1° gennaio 2016."

  La Corte interpreta la disposizione come norma innovativa applicabile solo dal 1/1/2016 e subordinata alla presentazione da parte del contribuente di specifici atti DOCFA: la nuova disciplina non è automaticamente applicabile a fattispecie anteriori né può essere imposta d'ufficio dall'Amministrazione in assenza della dichiarazione del privato.

• D.M. 19 aprile 1994, n. 701 (procedura DOCFA)

  Richiamato per la procedura di aggiornamento catastale: la Corte sottolinea la centralità della dichiarazione DOCFA quale presupposto per l'applicazione delle nuove regole (art. 208/2015) e per la rideterminazione della rendita.

• Art. 10, legge 11 luglio 1942, n. 843

  Richiamato in relazione alla possibilità che componenti impiantistiche su suolo pubblico siano comunque oggetto di stima e menzione in visura, confermando la rilevanza catastale di impianti funzionali al processo produttivo.

• Circolare Agenzia del Territorio n. 6/2012

  Interpretazione tecnica recepita dal legislatore (art. 1, comma 244, L. n. 190/2014): individua i caratteri di essenzialità, fissità e stabilità temporale per l'inclusione degli impianti nella rendita; elenca esempi di impianti e condotte da includere.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 2/E del 1° febbraio 2016

  Esplicativa della legge 208/2015; la Corte ne riconosce la rilevanza ma osserva che non può essere applicata retroattivamente alle attribuzioni di rendita anteriori al 2016 in assenza della dichiarazione DOCFA.

Massime di principio

• Per attribuzioni di rendita riferite a periodi anteriori al 1° gennaio 2016 va applicata la normativa previgente; la legge n. 208/2015 opera solo dal 2016 e, per gli immobili già censiti, richiede la presentazione di specifico atto DOCFA da parte del contribuente per far valere il nuovo criterio.
• I pozzi geotermici (di estrazione e reiniezione), i vapordotti, gli alternatori e i trasformatori vanno considerati, se strutturalmente e funzionalmente connessi alla centrale, componenti dell'unità immobiliare e rilevanti ai fini della rendita catastale: l'elemento decisivo è l'essenzialità e l'impossibilità di separazione senza pregiudizio alla funzione produttiva.
• La nuova procedura DOCFA (e la specifica causale prevista dalla legge 208/2015) costituisce una facoltà dichiarativa del contribuente che abilita l'Amministrazione a rettificare la rendita; in assenza di tale dichiarazione l'Amministrazione non può unilateralmente applicare il nuovo regime alle rendite pregresse.
• In materia di classamento basato su procedura DOCFA e stima diretta d'ufficio (gruppo D), l'avviso di classamento è considerato emesso in un procedimento partecipativo e la motivazione tecnica può ritenersi assolta mediante l'indicazione dei dati oggettivi e della classe attribuita; l'onere probatorio del contribuente per contestare valutazioni tecniche richiede concretezza e quantificazione alternativa.
• Le questioni di valutazione tecnica (costi, deprezzamento, oneri) sono di competenza del giudice di merito: in Cassazione non è consentito un riesame del merito se non vengono fornite specifiche e concrete argomentazioni alternative.
• In ipotesi simili è consigliabile, per il contribuente che intenda avvalersi del regime introdotto nel 2016, presentare entro i termini l'atto di aggiornamento DOCFA con la causale prevista per evitare che l'Amministrazione valorizzi integralmente gli impianti ai fini catastali con il criterio previgente.