Cassazione Civile, Ordinanza n. 20086/2025 del 18/07/2025

Esito

La controversia

L'ex legale rappresentante di un'associazione sportiva dilettantistica, cancellata dal REA anni prima della notifica, aveva impugnato un avviso di accertamento emesso a carico dell'ente per l'anno d'imposta 2009, fondato su omessa dichiarazione, inattendibilità delle scritture contabili e disconoscimento del regime agevolativo ex l. n. 398/1991. In primo grado era stata accolta l'eccezione di difetto di legittimazione passiva; in appello l'Ufficio aveva censurato anche il preteso giudicato esterno derivante da altra sentenza tra le stesse parti relativa a diversa annualità, nella quale sarebbe già stata esclusa la legittimazione passiva del medesimo soggetto. In cassazione l'Agenzia ha dedotto: primo, omessa pronuncia ex art. 112 c.p.c. sulla censura di giudicato esterno; secondo, violazione dell'art. 2909 c.c. per mancato rilievo del giudicato esterno; terzo, violazione e falsa applicazione dell'art. 38 c.c., sostenendo che l'avviso fosse validamente notificato all'ultimo legale rappresentante dell'associazione estinta e che la CTR avesse erroneamente escluso la responsabilità del medesimo.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati i primi due motivi: ha riconosciuto che la CTR aveva omesso di esaminare la questione del giudicato esterno, ma ha applicato il principio di economia processuale decidendo direttamente nel merito, perché la questione era di puro diritto; ha poi escluso che la precedente pronuncia invocata dall'Ufficio fosse idonea a formare giudicato, poiché la questione della legittimazione passiva investiva in realtà l'esatta individuazione della disciplina applicabile e non un autonomo capo di merito. Ha invece accolto il terzo motivo, richiamando l'orientamento consolidato sulla ultrattività dell'associazione non riconosciuta estinta e sulla legittimazione dell'ultimo legale rappresentante a ricevere l'avviso e a rispondere ex art. 38 c.c. Anche in materia tributaria, l'atto può essere legittimamente notificato all'ex rappresentante dell'ente estinto, quale soggetto che ha agito in nome e per conto dell'associazione e quale successore processuale del soggetto non più esistente. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, in diversa composizione, per nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 112 c.p.c.

  mezzo cassatorio ai sensi dell'art. 360, co. 1, n. 4 c.p.c.

  L'omessa pronuncia su una specifica censura di appello è deducibile in cassazione, ma, se la questione è di puro diritto e non richiede accertamenti in fatto, la Corte può decidere nel merito senza rinvio.

• art. 2909 c.c.

  mezzo cassatorio ai sensi dell'art. 360, co. 1, n. 3 c.p.c.

  Il giudicato esterno non si forma quando la precedente decisione abbia riguardato soltanto la qualificazione giuridica della fattispecie e non un autonomo capo di merito suscettibile di passare in giudicato.

• art. 38 c.c.

  responsabilità personale e solidale di chi agisce in nome e per conto dell'associazione

  Per le associazioni non riconosciute la responsabilità personale non deriva dalla mera titolarità formale della rappresentanza, ma dall'attività concretamente svolta per conto dell'ente; in materia tributaria il debito d'imposta può essere fatto valere anche nei confronti dell'ultimo legale rappresentante dell'associazione estinta.

• art. 39, comma 2, D.P.R. 600/1973

  determinazione induttiva del reddito

  In presenza di omessa dichiarazione e totale inattendibilità delle scritture contabili è legittimo il ricorso al metodo induttivo puro.

• art. 65, comma 4, D.P.R. 600/1973

  richiamato in motivazione come riscontro normativo

  È evocato a sostegno della notificazione dell'atto impositivo al soggetto che succede o subentra alla posizione del soggetto estinto, con irrilevanza dell'intestazione al soggetto cessato.

• art. 111 Cost.

  Il principio di ragionevole durata e di economia processuale può giustificare la decisione nel merito da parte della Corte di cassazione quando la questione sia solo di diritto.

• art. 384 c.p.c.

  La Corte richiama una lettura costituzionalmente orientata della norma per evitare la cassazione con rinvio quando possa decidere la causa nel merito.

Massime di principio

• In presenza di un'omessa pronuncia del giudice di merito su una questione di diritto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la controversia nel merito se non sono necessari ulteriori accertamenti fattuali.
• La questione della legittimazione passiva non forma giudicato, interno o esterno, quando in realtà investe l'esatta individuazione della disciplina giuridica applicabile al rapporto controverso.
• Per le associazioni non riconosciute, l'evento estintivo non comporta la cessazione immediata di ogni riferibilità giuridica dei rapporti pendenti: l'ente conserva ultrattività quale centro di imputazione degli effetti giuridici fino alla definizione dei rapporti non esauriti.
• In materia tributaria, l'avviso di accertamento intestato a un'associazione non riconosciuta estinta può essere validamente notificato all'ultimo legale rappresentante, quale soggetto che ha agito in nome e per conto dell'ente e quale destinatario della responsabilità personale e solidale ex art. 38 c.c.
• La mera titolarità formale della rappresentanza associativa non basta, da sola, a fondare la responsabilità personale; occorre riferire la pretesa all'attività concretamente svolta per conto dell'ente, salvo i principi speciali in materia di debiti d'imposta richiamati dalla giurisprudenza.

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