Sentenza del 11/12/2018 n. 2833 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'omessa indicazione nel quadro RW della dichiarazione dei redditi di provviste finanziarie detenute all'estero. Il contribuente contestava, in particolare, la legittimità del raddoppio dei termini di accertamento previsto dal d.l. 78/2009 e della presunzione di evasione fiscale collegata alle attività estere, nonché la sanzionabilità della violazione degli obblighi dichiarativi e antiriciclaggio.

La decisione

La sentenza ha ritenuto costituzionalmente compatibili e applicabili sia il raddoppio dei termini di accertamento sia la presunzione di evasione fiscale relativa alle provviste estere non dichiarate. È stata quindi riconosciuta la legittimità della contestazione e della sanzione per l'omessa compilazione del quadro RW, poiché il contribuente non aveva comunicato tempestivamente all'Amministrazione finanziaria le disponibilità finanziarie detenute all'estero.

Norme richiamate

• Decreto-legge 1 luglio 2009, n. 78

  raddoppio dei termini di accertamento e presunzione di evasione fiscale per le provviste estere

  La disciplina è stata ritenuta costituzionalmente compatibile e consente il prolungamento dei termini di accertamento quando sono coinvolte attività o disponibilità finanziarie detenute all'estero, anche in presenza di una presunzione di evasione.

• Obbligo di compilazione del quadro RW della dichiarazione tributaria

  Il contribuente deve indicare le attività finanziarie e le disponibilità detenute all'estero, comprese quelle presso istituti di credito della Repubblica di San Marino. L'omissione è sanzionabile anche se l'Amministrazione contesta ulteriori violazioni fiscali o antiriciclaggio.

• Obblighi tributari e antiriciclaggio relativi alle disponibilità estere

  La mancata comunicazione tempestiva delle provviste estere può integrare una violazione autonoma degli obblighi dichiarativi e contribuire all'applicazione delle presunzioni e dei termini di accertamento previsti dalla normativa.

Massime di principio

• Le disponibilità finanziarie detenute all'estero devono essere indicate nel quadro RW secondo le regole applicabili al periodo d'imposta, anche quando si trovano presso istituti situati in Paesi vicini o soggetti a regimi di collaborazione finanziaria.
• L'omessa compilazione del quadro RW può essere sanzionata autonomamente rispetto all'eventuale evasione d'imposta derivante dai redditi prodotti dalle attività estere.
• In presenza di attività estere non dichiarate, l'Amministrazione finanziaria può beneficiare di presunzioni legali o semplici e, nei casi previsti, di termini di accertamento più lunghi.
• La mera contestazione dell'incompatibilità costituzionale del raddoppio dei termini non è sufficiente a escluderne l'applicazione: occorre verificare concretamente la sussistenza dei presupposti normativi e la corretta annualità interessata.
• Per prevenire sanzioni, è necessario conservare la documentazione relativa a titolarità, consistenza, movimenti, origine e natura delle disponibilità estere e indicarle tempestivamente nella dichiarazione.