Sentenza del 22/09/2016 n. 1096 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava il termine applicabile al recupero dell'imposta di registro e dell'imposta ipotecaria ordinarie, dovute a seguito della decadenza da un regime agevolato. Il ricorrente sosteneva, in sostanza, che l'Amministrazione fosse soggetta al termine decadenziale triennale previsto dall'art. 76 del DPR n. 131/1986. La ricostruzione indicata distingue invece tale termine, entro il quale deve essere effettuata la liquidazione dell'imposta complementare, dal termine prescrizionale ventennale previsto dall'art. 7, quinto comma, della legge n. 604/1954 per il recupero delle imposte ordinarie conseguenti alla decadenza dalle agevolazioni.

La decisione

La tesi affermata è che il termine triennale di cui all'art. 76 del DPR n. 131/1986 opera a pena di decadenza per la liquidazione dell'imposta complementare e della connessa imposta ipotecaria. Una volta che la liquidazione sia stata effettuata tempestivamente entro tale termine, il credito tributario si considera cristallizzato e l'Amministrazione può procedere al recupero delle imposte ordinarie entro il termine prescrizionale di venti anni decorrente dalla registrazione dell'atto, secondo l'art. 7, quinto comma, della legge n. 604/1954. Ne deriva il riconoscimento della validità della distinzione tra fase di liquidazione, soggetta a decadenza, e fase di riscossione di un credito ormai definito, soggetta a prescrizione.

Norme richiamate

• Art. 76 del DPR n. 131/1986 (Testo unico dell'imposta di registro)

  Prevede il termine triennale, stabilito a pena di decadenza, entro il quale deve essere effettuata la liquidazione dell'imposta complementare di registro e della connessa imposta ipotecaria.

• Art. 7, quinto comma, della legge n. 604/1954

  Stabilisce il termine prescrizionale ventennale per il recupero delle imposte dovute in misura ordinaria quando il contribuente decade dalle agevolazioni fiscali. Il termine decorre dalla data di registrazione dell'atto.

• Principio generale della prescrizione dei crediti tributari

  I crediti tributari già definitivamente accertati, ad esempio per mancata impugnazione o per conclusione definitiva del processo, sono ordinariamente soggetti alla prescrizione decennale, salvo termini speciali più lunghi, come quello ventennale previsto dalla legge n. 604/1954.

Massime di principio

• Occorre distinguere sempre tra il termine di decadenza entro cui l'Amministrazione deve liquidare o accertare l'imposta e il successivo termine di prescrizione entro cui può riscuotere un credito tributario già definitivamente determinato.
• Il termine ventennale non sostituisce il termine triennale: può operare soltanto se la liquidazione dell'imposta è stata effettuata tempestivamente entro il termine decadenziale previsto dalla legge.
• La decadenza da un'agevolazione fiscale può rendere dovute le imposte ordinarie, ma l'Amministrazione deve prima formalizzare correttamente la maggiore pretesa entro i termini di legge.
• Per verificare la legittimità della pretesa occorre individuare la data di registrazione dell'atto, la data della liquidazione o dell'avviso e stabilire se l'atto impositivo sia divenuto definitivo.
• Una volta consolidato il credito, la riscossione segue il termine prescrizionale applicabile; tuttavia, eventuali atti validi di riscossione o interruzione possono incidere sul decorso della prescrizione.