Sentenza del 01/07/2020 n. 13393 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR di Bologna che aveva respinto l'appello avverso le pronunce della CTP di Modena: il contenzioso riguarda avvisi di accertamento ICI per gli anni 2007/2008 relativi al compossesso con la sorella di un'area fabbricabile e di un terreno agricolo (per i quali la contribuente aveva già assolto l'imposta corrispondente) e per altre 7 unità immobiliari non dichiarate. La controversia verte su: (a) presunta mancata specificità dell'appello; (b) correttezza della motivazione della CTR circa la non configurabilità della ruralità dei beni e l'irrilevanza - ai fini dell'imposizione - della qualificazione catastale diversa da quella rurale; (c) omissione di esame di elementi decisivi relativi al possesso dei requisiti soggettivi e oggettivi per le agevolazioni (in particolare la qualificazione della società agricola e la prevalenza del reddito agricolo); (d) omissione di pronuncia su questioni rilevanti come la tassazione dei terreni, la notifica della variazione catastale e l'eventuale incertezza normativa ai fini dell'esclusione delle sanzioni.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato i primi, secondo e quarto motivi e ha accolto il terzo motivo di ricorso, cassando la sentenza della CTR di Bologna e rinviando la causa alla CTR in diversa composizione. La Cassazione ha ritenuto corretta la giurisprudenza che attribuisce rilievo decisivo alla classificazione catastale per il riconoscimento della ruralità: se un immobile è iscritto catastalmente come rurale l'esenzione opera; se è iscritto in categoria non rurale, grava sul contribuente l'onere di impugnare il classamento. Tuttavia, alla luce delle norme e della giurisprudenza sul regime delle società agricole, la Corte ha ritenuto necessario che la CTR accerti in diversa composizione se la contribuente, tramite la società semplice di cui è parte, sia proprietaria e coltivatrice diretta e se i soci siano coltivatori diretti; nonché se almeno un socio ricavi dall'attività agricola almeno il 50% del proprio reddito. La CTR dovrà anche decidere sulle spese della fase. In sintesi: parziale accoglimento del ricorso con rinvio per ulteriore istruttoria e decisione.

Norme richiamate

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 557 del 1993, articolo 9

  Definisce i requisiti per la ruralità dei fabbricati e i presupposti per il riconoscimento dell'esenzione; la Corte richiama la necessità di dimostrare i requisiti soggettivi e oggettivi per fruire delle agevolazioni.

• Decreto Legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, articolo 9

  Prevede il regime agevolativo per gli immobili rurali; la Corte conferma che la ruralità è presupposto dell'agevolazione e che la classificazione catastale ha rilievo decisivo.

• Decreto Legge 30 dicembre 2008, n. 207, articolo 23, comma 1-bis

  Norma sopravvenuta che esclude talune unità immobiliari accatastate come rurali dalla nozione di 'fabbricato' ai fini tributari; rafforza l'importanza dell'accatastamento.

• Articolo 132 c.p.c.

  Citato in relazione ai requisiti della motivazione e al principio di specificità dell'appello; la Corte ricorda che la specificità non richiede formalismi stringenti purché siano indicate le doglianze consentendo l'individuazione delle ragioni.

• Articolo 360 c.p.c., n. 3 e n. 5

  Fondamentali per il sindacato di legittimità: n.3 (violazione di legge) è invocato relativamente a DPR 557/1993; n.5 (omesso esame di fatto decisivo) è stato applicato secondo la nuova formulazione per valutare se il giudice d'appello abbia omesso di esaminare fatti decisivi già dibattuti.

• Decreto Legislativo n. 228 del 2001 e Decreto Legislativo n. 99 del 2004

  Rilevati per l'evoluzione del requisito soggettivo delle agevolazioni: introducono criteri che possono consentire a forme societarie agricole di avvalersi delle agevolazioni se vengono soddisfatti specifici requisiti statutari e di partecipazione dei soci.

• Regolamento (CE) n. 1257/1999, articolo 5

  Richiamato a supporto dell'interpretazione circa requisiti professionali dei soggetti che svolgono attività agricola, in connessione con la normativa nazionale sulla qualifica di imprenditore agricolo.

• Legge n. 289 del 2002, articolo 31, comma 20

  Citate in relazione alla tempistica della comunicazione della variazione catastale; la ricorrente lamentava irregolarità nella notifica della variazione.

• Decreti legge e leggi di conversione sopravvenute (es. DL n. 159/2007 art.42-bis conv. L. n.222/2007; DL n.70/2011 conv. L. n.106/2011; DL n.201/2011 conv. L. n.214/2011; DL n.102/2013 conv. L. n.124/2013)

  Citate per spiegare l'evoluzione normativa che ha disciplinato la possibilità di variazioni/annotazioni catastali retroattive e le modalità per il riconoscimento della ruralità; tali norme hanno consolidato l'orientamento che attribuisce rilievo fondamentale all'accatastamento.

Massime di principio

• La classificazione catastale ha rilievo decisivo per il riconoscimento della ruralità: se un immobile è accatastato come rurale, l'esenzione opera; se è accatastato in categoria diversa, grava sul contribuente l'onere di impugnare il classamento per ottenere l'esenzione.
• Il giudice non può accertare incidentalmente la ruralità di un fabbricato correttamente accatastato in categoria non rurale salvo il caso di assenza di accatastamento: in presenza di classamento, il sindacato è limitato e il contribuente deve fornire la prova dei requisiti.
• Il requisito del volume d'affari agricolo (maggiore del 50% del reddito complessivo) si riferisce al soggetto che conduce il fondo; pertanto, occorre dimostrare quale soggetto materialmente conduce e il relativo rendimento agricolo.
• Le società agricole possono, in determinate condizioni (oggetto sociale, qualifiche dei soci, impegno temporale e incidenza del reddito), beneficiare delle agevolazioni; pertanto, quando il fondo è condotto da una società va valutata la natura e i requisiti della società e dei singoli soci.
• In caso di contestazione dell'accertamento ICI, il contribuente dovrebbe: (a) impugnare tempestivamente l'atto di classamento catastale se ritiene errata la categoria; (b) produrre documentazione che dimostri la sussistenza dei requisiti di ruralità e del requisito reddituale; (c) se la variazione catastale è stata notificata tardivamente, eccepire le violazioni procedurali e valutare la legittimità delle sanzioni alla luce dell'eventuale incertezza normativa.
• Il vizio di motivazione formale (es. mancata specificità dell'appello) non è decisivo se il giudice d'appello esamina comunque nel merito e nega l'appello: il sindacato in cassazione è circoscritto e richiede omesso esame di fatto decisivo per integrare i motivi di cassazione.