Sentenza del 19/11/2015 n. 5037 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità del recupero fiscale effettuato ai sensi dell'art. 36-bis del d.P.R. 600/1973, sostenendo la necessità di un contraddittorio preventivo prima dell'iscrizione a ruolo. La questione riguarda in particolare l'applicazione dell'art. 6, comma 5, della legge 212/2000, che impone all'Amministrazione di invitare il contribuente a fornire chiarimenti quando sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.

La decisione

La sentenza ha escluso l'esistenza di un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo per i controlli formali e le liquidazioni effettuate ai sensi dell'art. 36-bis del d.P.R. 600/1973. Il contraddittorio è obbligatorio soltanto quando emergano effettive incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; in assenza di tali incertezze, l'Ufficio può procedere alla liquidazione e all'iscrizione a ruolo senza dover preventivamente interpellare il contribuente.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del d.P.R. 600/1973

  Controlli formali e liquidazione delle imposte risultanti dalla dichiarazione

  Le attività di liquidazione automatizzata o formale fondate sui dati dichiarati non comportano, di per sé, un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo.

• Art. 6, comma 5, della legge 212/2000

  Qualora sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione

  L'invito preventivo al contribuente è necessario soltanto quando la liquidazione presenta profili di incertezza effettiva e rilevante; non è richiesto per contestazioni meramente automatiche, immediate o direttamente ricavabili dai dati dichiarati.

Massime di principio

• Nei controlli eseguiti ai sensi dell'art. 36-bis del d.P.R. 600/1973 il contraddittorio preventivo non è automaticamente obbligatorio.
• L'obbligo di interlocuzione preventiva sorge quando l'Ufficio deve risolvere questioni interpretative o valutative rilevanti e non quando si limita a correggere errori oggettivi o aritmetici desumibili dalla dichiarazione.
• Per contestare l'omesso contraddittorio occorre dimostrare che, prima dell'iscrizione a ruolo, esistessero specifiche incertezze rilevanti sulla dichiarazione e che tali incertezze avrebbero potuto essere chiarite dal contribuente.
• La mera esistenza di un recupero fiscale o di una difformità rispetto alla dichiarazione non basta, da sola, a rendere obbligatorio il contraddittorio preventivo.