Sentenza del 28/11/2016 n. 7506 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'ente aveva presentato una dichiarazione IRES originaria indicando erroneamente, tra le variazioni in aumento, un ammontare di costi indeducibili superiore a quello effettivamente spettante. Successivamente aveva presentato una dichiarazione IRES integrativa a favore per correggere l'errore e ridurre i costi indeducibili. L'Amministrazione finanziaria non aveva considerato la dichiarazione integrativa e, mediante liquidazione automatizzata, aveva formato un ruolo esecutivo sulla base della dichiarazione originaria.

La decisione

La pretesa iscritta a ruolo è stata ritenuta illegittima. È stata riconosciuta la rilevanza della dichiarazione integrativa a favore, diretta a correggere un errore materiale o contabile della dichiarazione originaria, sicché l'Amministrazione non poteva ignorarla nella liquidazione automatizzata. Il ruolo formato sulla base dell'erronea dichiarazione originaria deve quindi essere annullato o comunque non può fondare la maggiore pretesa tributaria.

Norme richiamate

• Art. 53 della Costituzione

  Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

  La pretesa tributaria deve essere commisurata alla reale capacità contributiva e non può fondarsi su un errore dichiarativo successivamente corretto, quando la rettifica rappresenti fedelmente la situazione fiscale effettiva.

• Art. 36-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La liquidazione automatizzata consente controlli meramente cartolari e automatizzabili, ma non legittima il disconoscimento di una dichiarazione integrativa a favore quando questa corregge un errore evidente della dichiarazione originaria e non richiede valutazioni istruttorie complesse.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 15063/2006

  Il contribuente può emendare la propria dichiarazione, anche a proprio favore, per correggere errori che abbiano determinato un'imposizione maggiore rispetto a quella dovuta; l'Amministrazione deve considerare la reale situazione fiscale risultante dalla rettifica.

Massime di principio

• Una dichiarazione fiscale errata può essere rettificata dal contribuente mediante dichiarazione integrativa a favore, anche quando l'errore abbia determinato un'imposta maggiore.
• L'Amministrazione non può ignorare una dichiarazione integrativa validamente presentata se essa corregge un errore oggettivo e documentabile della dichiarazione originaria.
• La liquidazione automatizzata ex art. 36-bis è limitata a controlli cartolari e non può essere utilizzata per mantenere una maggiore pretesa fondata esclusivamente su un dato dichiarato erroneamente e successivamente corretto.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare la documentazione contabile che dimostri l'errore, la corretta quantificazione dei costi e la tempestiva presentazione della dichiarazione integrativa.
• La correzione dichiarativa non opera automaticamente per ogni modifica: se riguarda valutazioni controverse o elementi che richiedono un accertamento sostanziale, l'Amministrazione può effettuare ulteriori controlli.