Sentenza del 06/05/2015 n. 9081 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate contestava la sentenza della Commissione tributaria regionale della Liguria, che aveva confermato l'annullamento delle sanzioni collegate a un avviso di accertamento relativo a IVA, IRPEG e ILOR per l'anno 1997. Secondo l'Agenzia, le movimentazioni bancarie sui conti personali dei tre soci, appartenenti a una società a ristretta base familiare, dovevano presumersi riferibili alla società, in assenza di prova contraria. Venivano inoltre censurate la valutazione della prova documentale fornita dai contribuenti e la motivazione della CTR. I resistenti avevano proposto ricorso incidentale condizionato su ulteriori questioni, tra cui la riferibilità dei conti bancari alla società, la validità delle autorizzazioni agli accertamenti bancari e l'applicabilità personale delle sanzioni al legale rappresentante.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle entrate e ha dichiarato assorbito il ricorso incidentale condizionato. La Corte ha rilevato che, con una precedente sentenza passata in giudicato, era stato definitivamente annullato l'avviso di accertamento relativo ai tributi della società per il medesimo anno, per infondatezza della pretesa tributaria. Tale giudicato escludeva l'esistenza dei debiti tributari e, conseguentemente, delle violazioni fiscali presupposte dalle sanzioni applicate al legale rappresentante. L'Agenzia è stata condannata a rimborsare ai resistenti le spese del giudizio di legittimità, liquidate complessivamente in 5.500 euro, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Artt. 2727 e 2729 del codice civile

  Riguardano le presunzioni semplici. L'Agenzia sosteneva che le movimentazioni bancarie dei soci di una società a ristretta base familiare fossero presumibilmente riferibili alla società, ma la questione non è stata esaminata nel merito perché il giudicato sull'annullamento dell'accertamento ha reso decisiva l'insussistenza delle violazioni.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32

  Prevede i poteri dell'Amministrazione finanziaria nelle indagini bancarie e le presunzioni relative ai versamenti e prelevamenti risultanti dai conti. Nel caso concreto, l'applicazione della norma è rimasta assorbita dal giudicato favorevole alla società.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 51

  Disciplina, ai fini IVA, i poteri di controllo e le presunzioni derivanti dai dati dei conti bancari. Anche questa censura non è stata esaminata nel merito per effetto del giudicato.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 3, comma 1

  La disposizione è stata richiamata dai resistenti in relazione all'applicazione temporale del principio di responsabilità personale dell'autore della violazione. La relativa questione è stata dichiarata assorbita.

• Art. 378 del codice di procedura civile

  Disciplina il deposito delle memorie illustrative in Cassazione, utilizzate dai resistenti per eccepire il giudicato formatosi sull'annullamento dell'accertamento tributario presupposto.

Massime di principio

• Quando le sanzioni fiscali dipendono necessariamente dall'esistenza di un precedente accertamento tributario, l'annullamento definitivo di tale accertamento può eliminare anche il presupposto delle sanzioni.
• Il giudicato formatosi sul rapporto tributario principale può essere vincolante nel successivo giudizio relativo alle sanzioni, quando vi sia inscindibilità tra l'accertamento del tributo e l'accertamento della violazione.
• Le presunzioni derivanti da movimentazioni bancarie, anche in presenza di società a ristretta base familiare, non consentono di mantenere sanzioni fondate su violazioni che siano state definitivamente escluse dal giudicato.
• In presenza di un giudicato esterno rilevante, la Corte deve esaminarlo prima delle ulteriori censure, poiché può rendere inutili o assorbire le questioni sulla prova, sulle autorizzazioni agli accertamenti e sulla responsabilità del legale rappresentante.
• La parte risultata soccombente nel giudizio di legittimità può essere condannata al rimborso delle spese processuali.