Sentenza del 11/03/2020 n. 6795 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune impugna la sentenza della CTR che aveva annullato l'avviso di accertamento ICI 2008 relativo a un immobile sito in Roma, sostenendo che la Fondazione non possiede i requisiti per l'esenzione ICI di cui all'art. 7 D.Lgs. 504/1992, lett. i) perché l'immobile non è utilizzato direttamente ed in via esclusiva dall'ente non commerciale ma è locato (canone dichiarato €120.000 annui) a terzi. La Corte di legittimità richiama la giurisprudenza e il diritto UE: l'esenzione richiede cumulativamente il requisito soggettivo (natura non commerciale dell'ente) e quello oggettivo (destinazione diretta ed esclusiva dell'immobile a una delle attività elencate) e, alla luce del diritto dell'Unione e delle decisioni comunitarie, l'esenzione è compatibile con il divieto di aiuti di Stato solo se l'attività svolta è non economica, ossia svolta gratuitamente o dietro corrispettivo simbolico. Pertanto la CTR non ha valutato adeguatamente i profili di fatto (modalità della locazione, entità delle rette, caratteristiche e durata dei soggiorni, rapporto con l'amministrazione) necessari per accertare la natura non economica dell'attività (casa di riposo) e per escludere che si tratti di un'attività economica che determini un aiuto di Stato.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 7 comma 1 lett. i)

  Prevede l'esenzione ICI per immobili destinati esclusivamente a specifiche attività non commerciali; l'applicazione richiede sia il requisito soggettivo (ente non commerciale) sia l'oggettivo (utilizzo diretto ed esclusivo per le attività elencate).

• D.L. n. 203 del 2005, art. 7 comma 2‑bis / L. n. 248 del 2005

  Modificò temporaneamente la portata dell'esenzione estendendola alle attività indicate indipendentemente dalla natura commerciale, ma tali modifiche sono state valutate come innovazioni diacroniche e non retroattive.

• D.L. n. 223 del 2006, art. 39 / L. n. 248 del 2006

  Introdusse la locuzione che l'esenzione si applica alle attività “che non abbiano esclusivamente natura commerciale”; modifica non retroattiva e rilevante per la valutazione della natura economica delle attività per le annualità successive.

• T.F.U.E. art. 107, par. 1

  "sono incompatibili con il mercato interno, nella misura in cui incidano sugli scambi tra Stati membri, gli aiuti concessi dagli Stati..."

  Principio comunitario che impedisce aiuti di Stato incompatibili e impone di valutare se l'esenzione costituisca aiuto distorsivo della concorrenza.

• Decisione della Commissione UE del 19 dicembre 2012

  Ha valutato che l'esenzione ex art. 7 poteva costituire aiuto di Stato; la finalità sociale non esclude di per sé la natura economica dell'attività: è necessario che l'attività sia gratuita o a corrispettivo simbolico per escludere la natura economica.

• Sentenza CGUE 6 novembre 2018 (cause riunite C-622/16 P, C-623/16 P, C-624/16 P)

  Ha stabilito che l'ordine di recupero dell'aiuto illegale è la conseguenza logica dell'accertamento dell'illegalità e che le decisioni della Commissione UE hanno portata generale; ciò incide sulla compatibilità delle esenzioni nazionali con il diritto UE.

• Giurisprudenza nazionale richiamata (es. Cass. n. 17256/2019, Cass. n. 13966/2016, Cass. n. 6711/2015, Cass. n. 4066/2019)

  Conferma i principi: cumulatività dei requisiti soggettivo e oggettivo per l'esenzione; onere della prova a carico del contribuente di dimostrare la natura non commerciale concreta dell'attività; possibilità di riconoscimento dell'esenzione anche in caso di utilizzo indiretto solo in ipotesi di comodato gratuito a ente non commerciale strumentalmente collegato.

Massime di principio

• L'esenzione ICI ex art. 7 D.Lgs. 504/1992 richiede cumulativamente: (a) un ente di natura non commerciale e (b) immobili destinati direttamente ed esclusivamente a una delle attività elencate; entrambi i requisiti devono essere accertati in fatto.
• Alla luce del diritto UE, l'esenzione è compatibile con il divieto di aiuti di Stato solo se l'attività svolta nell'immobile è non economica, cioè erogata gratuitamente o a fronte di un corrispettivo simbolico; rette significative tipicamente indicano attività economica e precludono l'esenzione.
• La locazione a terzi a canone ordinario è indice di utilizzazione economica dell'immobile e rende problematico il riconoscimento dell'esenzione, salvo prova rigorosa che l'uso sia comunque non economico (es. comodato gratuito a ente non commerciale collegato).
• L'onere della prova grava sul contribuente che invoca l'esenzione: è necessario un accertamento rigoroso e documentato di elementi fattuali (caratteristiche degli ospiti, durata dei soggiorni, rapporto con l'amministrazione, entità delle rette rispetto ai costi/mercato).
• Le valutazioni sulla compatibilità con il diritto UE e le eventuali conseguenze (recupero degli aiuti) devono essere considerate dal giudice nazionale; decisioni della Commissione UE e della CGUE influenzano l'interpretazione delle esenzioni nazionali.
• In caso di dubbio o di mancato accertamento puntuale dei fatti, il corretto rimedio è la cassazione e il rinvio per nuovo esame con le indicazioni di diritto e i criteri probatori da applicare.