Cassazione Civile, Ordinanza n. 04460/2026 del 27/02/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2011 con cui l'Amministrazione finanziaria contestava a un'associazione sportiva dilettantistica l'indebita applicazione del regime fiscale di favore riservato agli enti associativi sportivi. L'Ufficio riteneva insussistenti i requisiti per beneficiare dell'agevolazione e, in particolare, rilevava il superamento del limite di proventi commerciali previsto dalla legge n. 398/1991. Per questo riqualificava come attività commerciali, ai fini di IRES, IRAP e IVA, i servizi aeroportuali, la vendita di carburanti, il volo da turismo e la didattica, recuperando a tassazione i relativi imponibili e irrogando sanzioni. Il giudice tributario di primo grado annullava l'atto; la CTR confermava. In cassazione l'Agenzia deduceva sei motivi: 1) violazione del divieto di nova in appello per avere la CTR valorizzato la mancanza di autorizzazioni all'attività aeroportuale, circostanza non dedotta in primo grado; 2) violazione delle norme su enti non commerciali e onere della prova, per non avere la CTR posto a carico dell'associazione la dimostrazione dei requisiti agevolativi; 3) erronea applicazione delle norme sulle associazioni sportive dilettantistiche, per la presenza nello statuto di clausole incompatibili con il regime di favore; 4) erronea esclusione della cessione di carburante come attività commerciale; 5) omessa pronuncia sul motivo di appello relativo alla tracciabilità delle movimentazioni finanziarie; 6) erronea esclusione della decadenza dalle agevolazioni ex legge n. 398/1991 per violazione della disciplina sulla tracciabilità. La Corte ha accolto i primi cinque motivi e ha dichiarato assorbito il sesto.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate limitatamente ai primi cinque motivi, dichiarando assorbito il sesto, e ha cassato la sentenza della CTR del Piemonte con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di II Grado del Piemonte, anche per le spese del giudizio di legittimità. La decisione di merito di secondo grado è stata annullata perché la CTR aveva: fondato la decisione su una questione nuova in appello; applicato in modo eccessivamente formalistico il regime agevolativo per gli enti associativi; trascurato che l'onere di provare i requisiti agevolativi incombe sul contribuente; qualificato in modo non corretto la vendita di carburante; omesso di pronunciarsi su un motivo di appello autonomo relativo alla tracciabilità dei movimenti finanziari. La Corte ha quindi rimesso la causa al giudice di rinvio per nuovo esame nel merito.

Norme richiamate

• art. 57 D.lgs. 546/1992

  nel processo tributario vieta le nuove eccezioni e domande in appello; la CTR non poteva fondare la decisione su una circostanza nuova non dedotta in primo grado.

• art. 148 TUIR

  la disciplina agevolativa per gli enti associativi opera solo se ricorrono i presupposti sostanziali previsti dalla legge e le attività svolte rientrano effettivamente nel perimetro istituzionale; il dato formale della veste associativa o di specifiche autorizzazioni non basta.

• art. 4 comma 5 DPR 633/1972

  richiamato per la riqualificazione delle attività come commerciali ai fini IVA.

• art. 2697 c.c.

  l'onere di provare i presupposti per accedere al regime di favore grava sul contribuente/ente che invoca l'agevolazione.

• art. 90, commi 17 e 18, legge 289/2002

  le agevolazioni per le associazioni sportive dilettantistiche presuppongono la conformità dell'atto costitutivo e dello statuto alle clausole richieste dalla legge.

• artt. 1-4 Preleggi

  richiamati nel motivo sull'interpretazione della disciplina agevolativa e sulla incompatibilità delle clausole statutarie con il regime di favore.

• art. 112 c.p.c.

  impone al giudice di pronunciarsi su tutte le domande, eccezioni e censure ritualmente proposte; l'omessa pronuncia integra nullità della sentenza.

• art. 25 comma 5, legge 133/1999

  richiamato in relazione alla disciplina della tracciabilità dei movimenti finanziari e alla pretesa decadenza dal regime agevolativo.

• art. 2195 c.c.

  la cessione di beni, come la vendita di carburante, configura attività d'impresa/commerciale, con rilevanza fiscale ordinaria.

• L. 398/1991

  richiamata come disciplina del regime fiscale di favore per gli enti associativi sportivi dilettantistici, subordinata al rispetto dei relativi requisiti e limiti di proventi commerciali.

Massime di principio

• Nei giudizi tributari è precluso in appello introdurre fatti nuovi o questioni nuove che alterino il thema decidendum definito in primo grado.
• Per l'accesso ai regimi fiscali agevolati degli enti associativi non conta solo la veste formale dell'ente, ma l'effettiva sussistenza e prova dei requisiti sostanziali richiesti dalla legge.
• L'onere di provare i presupposti dell'agevolazione fiscale incombe sul contribuente che la invoca.
• Le clausole statutarie richieste per il regime agevolativo devono essere non solo formalmente inserite, ma anche coerentemente attuate nella gestione concreta dell'ente.
• Attività che consistono nella cessione di beni o comunque eccedono l'attività istituzionale dell'ente assumono natura commerciale e restano soggette a imposizione ordinaria, anche se svolte verso i soci.
• Il giudice deve pronunciare su tutti i motivi di appello ritualmente dedotti; l'omissione integra nullità della sentenza per violazione dell'art. 112 c.p.c.

Come è indicizzato