Sentenza del 27/04/2023 n. 11075 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Contestazione della detrazione IVA su acquisti correlati alle operazioni di assegnazione di azioni emesse dalla capogruppo e attribuite direttamente ai dipendenti delle società controllate; la capogruppo aveva stipulato service agreement con le controllate obbligandosi a distribuire le azioni e le controllate a corrispondere un importo parametrato al valore delle azioni. L'Agenzia ha ritenuto le operazioni esenti ai sensi dell'art. 10, comma 1, n. 4) DPR 633/1972 e ha disconosciuto la detrazione IVA, irrogando sanzioni.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della Luxottica. Ha confermato la qualificazione delle operazioni come operazioni relative ad azioni esenti (art. 10, comma 1, n. 4) e, in quanto correlate ad operazioni esenti, ha ritenuto non detraibile l'IVA sugli acquisti (art. 19 DPR 633/1972). Ha inoltre ritenuto fondati gli elementi motivazionali dell'atto impositivo e ha respinto la tesi di obiettiva incertezza normativa proponendo la conferma delle sanzioni; ha condannato la ricorrente alle spese di lite (Euro 3.000,00 oltre oneri).

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 10, comma 1, n. 4

  Le "operazioni relative ad azioni" sono esenti da IVA; la nozione è ampia e comprende anche operazioni che implicano il trasferimento di titolarità delle azioni (es. tramite mandato/intermediazione) e non solo negozi aventi finalità di investimento/disinvestimento.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 10, comma 1, n. 9

  Sono esenti le prestazioni di mandato, mediazione ed intermediazione relative alle operazioni di cui ai numeri 1-7: pertanto un incarico di mandato per la cessione di azioni rientra nel campo dell'esenzione collegata alle operazioni relative ad azioni.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19, comma 2

  L'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di beni e servizi afferenti operazioni esenti non è detraibile; se gli acquisti sono strettamente correlati ad operazioni esenti, la detrazione IVA deve essere disconosciuta.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19-bis2

  Prevede regimi particolari/limitazioni alla detrazione; citato come eccezione nel contesto della disciplina della detrazione per operazioni esenti (menzione normativa senza applicazione concreta distinta nel caso).

• Codice Civile, art. 1362 c.c.

  Regole di interpretazione del contratto; la Corte ha ricordato che l'accertamento della volontà negoziale è fatto di merito e non è sufficiente la mera contrapposizione di tesi in cassazione: la qualificazione sostanziale degli accordi (mandato/trasferimento titolarità) è rimessa al giudice di merito.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 135 (ex art. 13 CE)

  Principi comunitari sulle esenzioni IVA: le esenzioni devono essere interpretate secondo il contenuto normativo, ma la Corte ha ritenuto che l'interpretazione estensiva operata non contrasti con i principi comunitari richiamati.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 6, comma 2

  Disposizioni sulle sanzioni tributarie; la Corte ha richiamato l'alta soglia per riconoscere l'obiettiva incertezza normativa esimente dalle sanzioni amministrative.

• L. n. 212/2000 (Statuto del contribuente), artt. 7 e 10

  Art. 7: diritti del contribuente in materia di difesa; art. 10: principio di collaborazione e motivazione degli atti. La Corte ha ritenuto sufficiente la motivazione dell'atto impositivo e compatibile con il diritto di difesa.

Massime di principio

• La qualificazione sostanziale dell'operazione prevale sull'etichetta contrattuale: se, nei fatti, la capogruppo trasferisce titolarità di azioni a terzi (dipendenti) su mandato/mandato di vendita o intermediazione da parte delle controllate, l'operazione rientra nelle "operazioni relative ad azioni" e può essere esente IVA ai sensi dell'art. 10, D.P.R. 633/1972.
• Se il corrispettivo pagato dalla controllata è essenzialmente il controvalore delle azioni trasferite (cioè parametrato al valore delle azioni) ciò è indice che si tratta di un mero trasferimento di titolarità e non di una prestazione di servizi autonoma imponibile.
• Gli acquisti o i servizi che sono strettamente correlati ad operazioni esenti non danno diritto alla detrazione IVA (art. 19 DPR 633/1972): occorre valutare il grado di correlazione economica tra acquisto e operazione esente.
• La distinzione tra servizio imponibile e operazione esente si basa sull'analisi fattuale e documentale (contenuto dei contratti, flussi economici, chi effettua il pagamento e quale è il corrispettivo): predisporre documentazione che evidenzi la natura economica della prestazione è cruciale.
• Per evitare sanzioni è necessario dimostrare l'esistenza di una reale oggettiva incertezza normativa: la soglia è alta e richiede che la norma sia intrinsecamente contraddittoria o confusa oggettivamente, non basta la mera possibilità di una diversa interpretazione.
• Se si vuole qualificare l'operazione come prestazione di servizi imponibile (al fine di recuperare IVA su acquisti correlati), è opportuno che il corrispettivo sia distinto e non direttamente parametrato al valore delle azioni e che il contratto descriva chiaramente attività gestionali autonome rispetto al semplice trasferimento di titolarità.