Sentenza del 19/02/2019 n. 715 - Comm. Trib. Prov. Caserta

Esito

La controversia

La controversia riguarda la ripartizione dell'onere della prova in caso di fatture relative a operazioni oggettivamente o soggettivamente inesistenti. Per le operazioni oggettivamente inesistenti, l'Amministrazione finanziaria deve fornire elementi, anche indiziari o presuntivi, idonei a dimostrare che le operazioni non sono mai state effettuate; successivamente spetta al contribuente provare l'effettiva esistenza delle operazioni. Per le operazioni soggettivamente inesistenti, l'Amministrazione deve invece dimostrare, anche mediante presunzioni semplici gravi, precise e concordanti, che la prestazione non è stata resa dal soggetto indicato in fattura. Gli elementi devono essere obiettivi e tali da porre un imprenditore mediamente esperto nella condizione di sospettare la frode; il contribuente deve poi dimostrare di non aver potuto conoscere la natura fraudolenta delle operazioni.

Massime di principio

• In caso di operazioni oggettivamente inesistenti, l'Amministrazione deve prima fornire elementi probatori, anche presuntivi, che mettano in dubbio l'effettività dell'operazione; solo dopo tale dimostrazione il contribuente deve provare che la prestazione è stata realmente eseguita.
• In caso di operazioni soggettivamente inesistenti, l'Amministrazione deve dimostrare che il soggetto indicato in fattura non è il reale prestatore o cedente e che esistono circostanze oggettive idonee a farne percepire la natura fraudolenta.
• La mera irregolarità formale della fattura o il semplice coinvolgimento in una filiera sospetta non sono necessariamente sufficienti: gli indizi devono essere gravi, precisi e concordanti.
• Il contribuente deve conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare la reale esecuzione delle operazioni e, nei casi di frode soggettiva, la propria buona fede e l'impossibilità di conoscere l'illecito usando l'ordinaria diligenza professionale.
• La valutazione della conoscibilità della frode va effettuata considerando le circostanze concrete e il comportamento che ci si può attendere da un imprenditore mediamente esperto.