Sentenza del 17/07/2023 n. 20537 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'applicazione retroattiva, per favor rei, dell'innalzamento del limite di compensabilità dei crediti IVA operato dal D.L. n. 35/2013, art. 9, comma 2 (da Euro 516.456,90 a Euro 700.000). L'Agenzia denunciava violazione e falsa applicazione delle norme in materia sanzionatoria (D.Lgs. n. 472/1997, art. 3 comma 2; D.Lgs. n. 471/1997, art. 13; L. n. 388/2000, art. 34), sostenendo che non fosse corretto applicare retroattivamente il nuovo limite per ridurre le sanzioni contestate per compensazioni ritenute eccedenti il precedente tetto.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, confermando l'orientamento secondo cui l'innalzamento del limite di compensazione dei crediti IVA previsto dal D.L. n. 35/2013 configura una norma più favorevole ai fini sanzionatori. Pertanto, nei processi in corso si applica il nuovo limite (Euro 700.000), riducendo la parte della condotta sanzionabile e limitando le sanzioni all'omesso versamento eccedente il nuovo tetto. La Corte ha condannato l'Agenzia alle spese di giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 3, comma 2

  principio del "favor rei"

  Principio generale che impone, nei procedimenti in corso, l'applicazione della norma più favorevole al contribuente in materia sanzionatoria.

• D.L. n. 35 del 2013, art. 9, comma 2 (conv. L. n. 64/2013)

  innalzamento del limite di compensabilità da Euro 516.456,90 a Euro 700.000,00

  Considerata norma più favorevole: aumenta il tetto compensabile e, nei processi pendenti, riduce la porzione di omissione sanzionabile.

• L. n. 388 del 2000, art. 34

  limite massimo dei crediti d'imposta compensabili (tetto iniziale indicato nella disciplina)

  Ha introdotto il limite massimo alla compensazione dei crediti IVA per evitare squilibri di gettito; la violazione di tale limite rileva come omesso versamento sanzionabile.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 13

  disciplina delle sanzioni per omesso versamento

  La misura sanzionatoria si applica alla parte di tributo non versata; in processi pendenti va considerato il regime sanzionatorio più favorevole risultante dal successivo innalzamento del limite compensabile.

• D.Lgs. n. 241 del 1997, art. 17

  riferimento alla disciplina della compensazione per i soggetti con conto fiscale

  Norma di riferimento per le compensazioni cui la L. n. 388/2000 ha posto un limite massimo.

• art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  motivo di ricorso per cassazione indicato dall'Agenzia

  Fondamento procedurale del ricorso per cassazione (violazione di legge).

Massime di principio

• Quando, durante il corso del giudizio, viene introdotta una norma che rende più favorevole il trattamento sanzionatorio a carico del contribuente, tale norma deve essere applicata retroattivamente nei processi ancora pendenti (principio del favor rei).
• L'innalzamento del limite di compensabilità dei crediti IVA riduce la porzione di tributo considerata non versata ai fini dell'applicazione delle sanzioni: le sanzioni si applicano solo sull'ammontare eccedente il nuovo tetto.
• In controversie fiscali relative a compensazioni, è necessario verificare il limite di legge applicabile alla data del giudizio e confrontarlo con quello vigente all'atto della compensazione; se la normativa successiva è più favorevole, il contribuente può beneficiarne.
• L'azione dell'Amministrazione (recupero e contestazione sanzioni) non viene automaticamente annullata dall'innalzamento del tetto, ma l'entità della condotta sanzionabile e delle sanzioni può esser ridotta in base al nuovo limite.
• La giurisprudenza consolidata della Corte di cassazione supporta l'applicazione del nuovo limite compensativo nei procedimenti pendenti, quindi le posizioni difensive dei contribuenti dovrebbero ottenere rilievo quando ricorra il principio del favor rei.