Sentenza del 08/06/2015 n. 3212 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava il mancato riconoscimento dell'esenzione I.C.I. prevista per gli immobili rurali, sostenendo che il fabbricato fosse collegato a un'attività agricola. La controversia riguardava la verifica dei requisiti sostanziali richiesti dall'art. 9 del D.Lgs. 557/1993, in particolare l'utilizzo dell'immobile come abitazione da parte del proprietario o titolare di altro diritto reale sul terreno per esigenze connesse all'attività agricola, dell'affittuario, del conduttore con altro titolo idoneo oppure dei familiari conviventi.

La decisione

La sentenza è stata riformata nel senso di negare l'esenzione I.C.I., poiché non risultava provata alcuna delle condizioni soggettive e oggettive richieste dalla normativa. Il solo collegamento dell'immobile a un terreno agricolo o la sua qualificazione come fabbricato rurale non è sufficiente: deve essere dimostrato che l'abitazione sia effettivamente utilizzata da uno dei soggetti indicati dalla legge per esigenze connesse alla conduzione agricola. L'avviso di accertamento è quindi risultato fondato.

Norme richiamate

• Art. 9 del D.Lgs. 30 dicembre 1993, n. 557

  La norma individua le condizioni necessarie affinché un fabbricato possa essere considerato rurale agli effetti fiscali e beneficiare dell'esenzione I.C.I. È necessario che l'immobile sia utilizzato come abitazione da soggetti qualificati, quali il proprietario o titolare di altro diritto reale sul terreno, l'affittuario, il conduttore con altro titolo idoneo o i familiari conviventi, e che l'utilizzo sia connesso all'attività agricola.

Massime di principio

• Per ottenere un'esenzione fiscale relativa a immobili rurali non basta dimostrare che il fabbricato si trovi su un terreno agricolo o sia funzionale, in astratto, all'attività agricola.
• Devono essere provati sia il collegamento concreto dell'immobile all'attività agricola sia l'effettivo utilizzo abitativo da parte di uno dei soggetti espressamente individuati dalla legge.
• L'onere di dimostrare la sussistenza dei requisiti dell'esenzione ricade normalmente sul contribuente che la invoca; in mancanza di prova, l'imposta può essere legittimamente richiesta.
• La verifica deve concentrarsi sulla situazione concreta dell'immobile e dell'utilizzatore, non soltanto sulla classificazione catastale o sulla destinazione agricola del terreno.
• Quando manca anche una sola delle condizioni richieste dalla disciplina applicabile, l'esenzione non può essere riconosciuta.