Sentenza del 06/07/2016 n. 3977 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’accertamento di utili extracontabili asseritamente realizzati da una società di capitali con ristretta base societaria e presuntivamente distribuiti ai soci. Il principio del litisconsorzio necessario impone che il procedimento coinvolga la società e tutti i soci interessati, poiché gli accertamenti relativi alla società e quelli relativi alla distribuzione degli utili ai soci sono strettamente connessi. L’Ufficio deve inoltre notificare gli avvisi di accertamento a tutti i litisconsorti e motivare adeguatamente gli atti, anche quando la motivazione sia effettuata per relationem.

La decisione

Il principio enunciato è favorevole al contribuente sotto il profilo procedurale: l’accertamento non può essere validamente trattato separatamente nei confronti della società e dei singoli soci coinvolti. L’omessa partecipazione di tutti i litisconsorti necessari può comportare la nullità del giudizio o degli atti consequenziali, con necessità di integrazione del contraddittorio e di rinnovazione degli atti, secondo le regole processuali applicabili. Dal testo non risultano il numero della sentenza né l’esito concreto del singolo giudizio.

Norme richiamate

• Principio del litisconsorzio necessario nel processo tributario

  Quando l’accertamento societario e quello relativo ai soci dipendono dal medesimo fatto impositivo, società e soci devono partecipare allo stesso giudizio, perché la decisione deve essere uniforme per tutti.

• Presunzione di distribuzione degli utili extracontabili nelle società di capitali a ristretta base societaria

  La ristrettezza della compagine sociale può consentire di presumere, salvo prova contraria, che gli utili extracontabili accertati in capo alla società siano stati distribuiti ai soci.

• Obbligo di motivazione degli atti tributari e motivazione per relationem

  L’atto impositivo deve consentire al destinatario di comprendere i presupposti della pretesa. Il rinvio ad altri documenti è ammissibile solo se tali documenti sono conosciuti o conoscibili dal contribuente e il rinvio rende comunque comprensibile la motivazione.

Massime di principio

• In presenza di una società a ristretta base societaria, l’accertamento degli utili extracontabili della società e quello dei redditi presuntivamente distribuiti ai soci sono normalmente collegati e devono essere trattati con la partecipazione di tutti i soggetti interessati.
• L’Amministrazione finanziaria deve notificare gli atti a tutti i soci coinvolti e alla società; l’omessa notifica a un litisconsorte necessario può determinare conseguenze invalidanti sul procedimento.
• La presunzione di distribuzione degli utili non è assoluta: il socio può contestarla dimostrando, ad esempio, di non avere percepito le somme o di non aver avuto la disponibilità degli utili.
• La motivazione per relationem è valida soltanto quando il documento richiamato è disponibile al contribuente e il contenuto dell’atto consente di ricostruire chiaramente le ragioni dell’accertamento.
• La sola ristrettezza della base societaria non elimina l’obbligo dell’Ufficio di provare adeguatamente l’esistenza degli utili extracontabili e di rispettare le garanzie procedurali.