Sentenza del 23/05/2018 n. 2302 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’applicabilità retroattiva del raddoppio dei termini per l’accertamento previsto dall’art. 12 del d.l. 78/2009 in relazione a disponibilità finanziarie detenute all’estero in Paesi a fiscalità privilegiata. Il ricorrente ha contestato l’utilizzo del raddoppio per annualità anteriori all’entrata in vigore della norma, sostenendone la natura sostanziale e quindi l’irretroattività. La questione è stata valutata anche alla luce dell’art. 3 della legge n. 212/2000, che vieta la proroga dei termini di prescrizione e decadenza.

Norme richiamate

• Art. 12 del decreto-legge n. 78/2009

  Il raddoppio dei termini previsto dall’articolo 12 del d.l. 78/2009 opera con esclusivo riferimento alle violazioni commesse per gli esercizi successivi al 2009.

  La disposizione è stata qualificata come norma sostanziale, poiché incide sul rapporto fiscale corrente tra contribuente e Stato. Pertanto, non può applicarsi retroattivamente a violazioni riferite a periodi d’imposta anteriori alla sua entrata in vigore.

• Art. 3 della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Vieta la proroga dei termini di prescrizione e di decadenza.

  Pur trattandosi di una norma ordinaria astrattamente derogabile da una legge successiva di pari rango, esprime un principio generale di irretroattività dei termini tributari. L’art. 12 del d.l. 78/2009 deve quindi essere interpretato come disciplina applicabile ai soli casi futuri.

• Cassazione, sentenza n. 2662/2018

  La pronuncia è richiamata quale precedente conforme alla qualificazione sostanziale e non processuale delle disposizioni sul raddoppio dei termini introdotte dal d.l. 78/2009.

Massime di principio

• Una norma tributaria che allunga i termini per l’accertamento non è automaticamente processuale: se incide concretamente sul rapporto fiscale e sulla posizione sostanziale del contribuente, può avere natura sostanziale ed essere soggetta al principio di irretroattività.
• Il raddoppio dei termini previsto da una legge sopravvenuta può essere applicato solo alle violazioni commesse dopo la sua entrata in vigore, salvo una chiara e valida disposizione retroattiva.
• In presenza di norme che estendono i termini di accertamento, occorre verificare sia la data di entrata in vigore della norma sia il periodo d’imposta cui si riferisce la violazione.
• Lo Statuto dei diritti del contribuente orienta l’interpretazione verso la tutela dell’affidamento e della certezza dei rapporti tributari, impedendo che termini più lunghi siano applicati a situazioni già maturate, quando la norma ha natura sostanziale.