Sentenza del 11/01/2024 n. 1187 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Roma Capitale aveva impugnato un avviso di rettifica e liquidazione con cui l'Agenzia delle Entrate chiedeva maggiori imposte (registro, ipotecaria, catastale) a seguito della retrocessione di un immobile oggetto di precedente esproprio. La ricorrente denunciava carenza di motivazione dell'atto impositivo, mancata produzione degli elaborati tecnici richiamati (valutazioni OMI) e l'infondatezza della pretesa tributaria, sostenendo che la base imponibile dovesse essere l'indennità di retrocessione definitivamente liquidata e non il valore venale rettificabile dall'Amministrazione finanziaria.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso (primo motivo), assorbito il secondo, cassando la sentenza della Commissione tributaria regionale e decidendo nel merito a favore di Roma Capitale. Ha affermato che la retrocessione rientra fra i trasferimenti coattivi in materia di espropriazione e che, ai sensi dell'art. 44, comma 2, del D.P.R. n. 131/1986 coordinato con l'art. 48 del D.P.R. n. 327/2001, la base imponibile per l'imposta di registro è costituita dall'ammontare definitivo dell'indennità di retrocessione (concordata o determinata dagli organi pubblici) e non può essere oggetto di rettifica ex art. 51 e 52 del D.P.R. 131/1986. Di conseguenza l'atto impositivo è stato annullato e le spese di lite sono compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 dicembre 2000, n. 327 (Testo unico espropriazioni)

  art. 46, comma 1; art. 48, comma 1

  Art. 46 disciplina l'azione di retrocessione in caso di mancata realizzazione dell'opera; art. 48 stabilisce che il corrispettivo della retrocessione, se non concordato, è determinato dall'ufficio tecnico erariale o dalla commissione provinciale sulla base dei criteri dell'indennità di esproprio e con riguardo al momento del ritrasferimento. La Corte interpreta queste norme come fondamento per qualificare l'indennità di retrocessione quale somma determinata secondo criteri pubblici e commisurata al valore al momento della retrocessione.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo unico imposta di registro)

  art. 44, comma 2; art. 51, comma 3; art. 52, comma 5-bis

  Art. 44(2) stabilisce che, per l'espropriazione e per ogni atto della pubblica autorità traslativo della proprietà, la base imponibile è l'ammontare definitivo dell'indennizzo. La Corte estende l'applicazione di tale norma anche alla retrocessione, ritenendone la portata onnicomprensiva per i trasferimenti coattivi; ne consegue che gli artt. 51 e 52 (poteri di rettifica in tema di congruità/valore) non sono applicabili per rideterminare la base imponibile costituita dall'indennità di retrocessione definita secondo le procedure pubbliche.

• Legge 25 giugno 1865, n. 2359

  art. 60 e art. 63 (richiamati nella ricostruzione storica)

  Riferimento storico normativo: la disciplina moderna (D.P.R. 327/2001) ha sostituito e aggiornato le regole dell'epoca, ma la giurisprudenza utilizza il predecessore per ricostruire la natura giuridica della retrocessione e i criteri di determinazione dell'indennità.

• Circolare Ministero delle Finanze 10 giugno 1986, n. 37

  Tasse e imposte indirette sugli affari

  Richiamata dalla Corte per evidenziare l'orientamento amministrativo secondo cui, nei casi disciplinati dall'art. 44(2) DPR 131/1986, gli uffici devono astenersi dall'effettuare atti di accertamento sulla base imponibile determinata dall'indennizzo definitivo.

Massime di principio

• La retrocessione di beni espropriati (totale o parziale) è un trasferimento coattivo rientrante nell'ambito dell'espropriazione per pubblica utilità e, pertanto, la base imponibile dell'imposta di registro è l'indennità di retrocessione definitivamente liquidata (concordata tra le parti o determinata da organi pubblici).
• Se l'indennità di retrocessione è stata fissata secondo le procedure pubbliche previste (ufficio tecnico erariale, commissione provinciale, sentenza costitutiva), l'Amministrazione finanziaria non può rettificare la base imponibile richiamando la presunta incongruità in applicazione degli artt. 51 e 52 del D.P.R. 131/1986.
• La determinazione dell'indennità deve essere valutata con riguardo al momento del ritrasferimento: il parametro temporale per la commisurazione è la data della pronuncia che dispone la retrocessione.
• Un accordo amichevole tra amministrazione e soggetto espropriato, nella misura in cui sia conforme ai criteri pubblici per l'indennità, diviene titolo definitivo per la base imponibile fiscale e difficilmente sindacabile dall'Erario salvo prova di collusione o vizi di legittimità del procedimento.
• In caso di avviso di rettifica relativo a retrocessioni, il contribuente deve verificare e produrre gli atti e i provvedimenti (determina, verbali commissione, sentenze, perizie tecniche) che documentino la determinazione dell'indennità: se la liquidazione è avvenuta secondo le procedure pubbliche, la linea di difesa è forte.
• Se l'atto impositivo è viziato per carenza di motivazione o per mancata indicazione/produzione dei documenti tecnici richiamati (es. valutazioni OMI), l'atto può essere annullato indipendentemente dalle questioni di merito sulla congruità della indennità.