Sentenza del 12/12/2016 n. 3604 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava il diritto del contribuente a detrarre e utilizzare un'eccedenza IVA maturata in un periodo per il quale non era stata presentata la dichiarazione annuale. Il contribuente sosteneva che l'eccedenza risultasse comunque dalle dichiarazioni periodiche e dai regolari versamenti e che fossero stati rispettati tutti i requisiti sostanziali della detrazione: acquisti effettuati da un soggetto passivo d'imposta, assoggettamento degli acquisti a IVA e destinazione degli stessi a operazioni imponibili. L'omessa dichiarazione annuale, quindi, non avrebbe potuto prevalere sulla prova concreta dell'esistenza del credito.

La decisione

La Corte ha affermato che, in applicazione del principio di neutralità dell'IVA, l'eccedenza d'imposta deve essere riconosciuta anche in assenza della dichiarazione annuale, purché il contribuente abbia dedotto il credito entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello di maturazione e dimostri il rispetto dei requisiti sostanziali per la detrazione. Il diritto non può essere negato nel giudizio contro la cartella emessa tramite controllo formale automatizzato quando tali requisiti risultino provati in concreto. Il controllo automatizzato, da solo, non è sufficiente a escludere il credito; tuttavia, l'onere della prova contraria e della dimostrazione dei presupposti sostanziali incombe sul contribuente.

Norme richiamate

• Principio di neutralità dell'IVA

  La neutralità dell'IVA comporta che, pur in mancanza di una dichiarazione annuale, l'eccedenza d'imposta sia riconosciuta se sono rispettati tutti i requisiti sostanziali per la detrazione.

  Gli adempimenti formali, come la presentazione della dichiarazione annuale, non possono impedire il riconoscimento di un credito IVA realmente esistente quando il contribuente dimostri la sussistenza dei requisiti sostanziali previsti dalla disciplina dell'imposta.

• Termine per la deduzione dell'eccedenza IVA

  Eccedenza di imposta dedotta entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto.

  Il credito deve essere fatto valere entro il termine temporale indicato; il rispetto di tale termine costituisce una condizione per il riconoscimento dell'eccedenza in assenza della dichiarazione annuale.

• Regole sulla detrazione IVA

  Acquisti fatti da un soggetto passivo d'imposta, assoggettati a IVA e finalizzati ad operazioni imponibili.

  Il contribuente deve provare concretamente i requisiti sostanziali della detrazione, inclusa l'effettività degli acquisti, l'applicazione dell'IVA e la connessione con operazioni imponibili.

• Cassazione civile, sentenze n. 17757/2016 e n. 17758/2016

  La giurisprudenza riconosce che l'omessa dichiarazione annuale non comporta automaticamente la perdita del credito IVA se il contribuente dimostra l'esistenza sostanziale del diritto e il rispetto dei termini per farlo valere.

Massime di principio

• L'omissione di una dichiarazione IVA annuale non determina automaticamente la perdita del credito, se il contribuente dimostra l'esistenza effettiva dell'eccedenza e il rispetto dei requisiti sostanziali e temporali.
• In caso di contestazione di una cartella derivante da controllo automatizzato, il contribuente deve produrre documentazione idonea a provare fatture, registrazioni, pagamenti, assoggettamento a IVA e collegamento degli acquisti con operazioni imponibili.
• Il principio di neutralità dell'IVA impedisce che meri errori o omissioni formali conducano a una tassazione non dovuta, ma non esonera il contribuente dall'onere di dimostrare concretamente il proprio diritto.
• Il controllo automatizzato può rilevare anomalie formali, ma non può da solo escludere un credito IVA quando la sua effettiva esistenza sia verificabile sulla base della contabilità e della documentazione fiscale.
• La soluzione può variare se mancano i requisiti sostanziali, se il credito è stato fatto valere oltre il termine applicabile o se il contribuente non riesce a fornire una prova documentale sufficiente.