Sentenza del 30/03/2021 n. 451 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

impugnazione della determinazione della rendita catastale del terreno che aveva incluso nel valore imponibile anche il valore commerciale delle pale eoliche; il ricorrente chiedeva lo scomputo del valore delle pale in quanto macchinari "imbullonati" funzionali all'impianto eolico e pertanto non costituenti valore del suolo ai fini catastali

La decisione

il giudice ha accolto il ricorso: per la determinazione della rendita catastale del terreno il valore delle pale eoliche va scorporato e non va computato nella rendita del terreno. La sentenza applica e interpreta l'art. 1, comma 21, della Legge di Stabilità 2016 (Legge 28 dicembre 2015, n. 208), ritenendo che i macchinari, congegni, attrezzature e altri impianti "imbullonati" e funzionali al processo produttivo siano esclusi dalla base di determinazione della rendita catastale del bene immobile su cui poggiano; conseguentemente è disposto lo scomputo del valore delle pale eoliche dal valore complessivo attribuito al terreno ai fini catastali

Norme richiamate

• Legge 28 dicembre 2015, n. 208 (Legge di Stabilità 2016), art. 1, comma 21

  art. 1, comma 21, Legge n. 208/2015

  la norma esclude ai fini della determinazione della rendita catastale degli immobili i macchinari, i congegni, le attrezzature e gli altri impianti funzionali allo specifico processo produttivo, definiti anche come "imbullonati"; la giurisprudenza ha interpretato tale esclusione come applicabile anche ai macchinari/impianti posati sul terreno ma removibili o collegati mediante bullonatura, e destinati all'attività produttiva (es. pale eoliche), per i quali va scomputato il valore dal calcolo della rendita del terreno

Massime di principio

• Se macchinari o impianti sono "imbullonati" e funzionali a un processo produttivo, il loro valore va escluso dal valore del terreno ai fini della rendita catastale (scomputo).
• Occorre valutare la natura dell'aggancio e la reversibilità: se l'elemento è effettivamente removibile senza compromettere il bene immobile o la sua destinazione, tende a qualificarsi come bene mobile escluso dalla rendita del suolo.
• La prova del carattere 'imbullonato' e della funzionalità produttiva è a carico del richiedente che chiede lo scomputo: documentazione tecnica, certificazioni di impianto e perizia di stima sono decisive.
• Se l'impianto è talmente integrato nella struttura del terreno (rimozione altererebbe significativamente il bene) può configurarsi l'inclusione nel valore del terreno; va quindi fatto un giudizio tecnico caso per caso.
• Per ottenere lo scomputo è opportuno chiedere all'Agenzia delle Entrate/Catasto la rettifica della rendita presentando relazione tecnica e stima separata del valore delle componenti mobili; in mancanza di accoglimento, il ricorso giurisdizionale ha buone probabilità di successo se la documentazione è completa.
• La distinzione tra valore del suolo e valore delle attrezzature è fondamentale anche ai fini fiscali e tributari correlati (IMU, imposte catastali): evitare l'inclusione impropria può ridurre la base imponibile.