Sentenza del 22/09/2015 n. 883 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'avviso di accertamento per difetto di motivazione. L'atto non indicava, neppure in forma sintetica, i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa fiscale, né specificava quali elementi probatori, presuntivi o comunque conoscitivi avessero condotto l'Amministrazione a ritenere il contribuente coobbligato. La possibilità concreta per il contribuente di esercitare il diritto di difesa non sanava il vizio dell'atto, poiché tale possibilità dipendeva da circostanze estranee al contenuto dell'avviso.

Norme richiamate

• Obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento

  "i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche"

  L'atto impositivo deve indicare in modo sufficiente i fatti posti a fondamento della pretesa, le ragioni giuridiche e gli elementi probatori o presuntivi utilizzati dall'Amministrazione. La motivazione deve essere interna all'atto e non può essere ricavata soltanto da circostanze esterne o dalla successiva capacità del contribuente di difendersi.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento è potenzialmente illegittimo quando non consente al contribuente di comprendere con chiarezza l'origine e il calcolo della pretesa fiscale.
• La motivazione deve specificare i presupposti di fatto, le norme applicate e gli elementi probatori o presuntivi che collegano il contribuente all'obbligazione tributaria, soprattutto quando gli viene attribuita la qualità di coobbligato.
• La possibilità del contribuente di proporre ricorso o di difendersi nel merito non sana automaticamente una motivazione carente: la sufficienza dell'atto va valutata sulla base del suo contenuto.
• In situazioni analoghe occorre verificare se l'avviso individui concretamente i fatti contestati, le ragioni della responsabilità del destinatario e il percorso logico-giuridico che conduce alla pretesa fiscale.
• L'annullamento per difetto di motivazione riguarda il singolo atto impugnato e non implica necessariamente che l'Amministrazione non possa adottare un nuovo atto, se consentito dai termini e dalle regole applicabili.