Sentenza del 29/05/2015 n. 604 - Comm. Trib. Prov. La Spezia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'utilizzo dei dati risultanti dalle indagini finanziarie ai sensi dell'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973, sostenendo che tale disposizione ha natura esclusivamente istruttoria e non introduce, di per sé, una presunzione legale relativa né un'automatica inversione dell'onere della prova a favore del Fisco. Ha inoltre evidenziato la necessità di un contraddittorio preventivo, affinché il contribuente possa fornire spiegazioni e dimostrare l'irrilevanza fiscale dei movimenti finanziari contestati.

La decisione

La sentenza ha affermato che i dati derivanti dalle indagini finanziarie devono essere successivamente ricondotti alla specifica disciplina dell'accertamento applicabile, prevista dagli artt. 38, 39, 40 e 41 del D.P.R. n. 600/1973. L'art. 32, considerato isolatamente, non determina quindi una presunzione legale relativa né un'inversione automatica dell'onere probatorio. La possibilità riconosciuta al contribuente di fornire dimostrazioni è stata interpretata come espressione dell'obbligo dell'Amministrazione di instaurare il contraddittorio preventivo. Ne consegue che l'accertamento non può fondarsi sulla mera acquisizione dei dati bancari senza consentire al contribuente di interloquire e fornire giustificazioni.

Norme richiamate

• Art. 32, D.P.R. n. 600/1973

  I dati derivanti dalle indagini finanziarie sono posti alla base delle rettifiche disciplinate dai successivi articoli 38, 39, 40 e 41

  La disposizione disciplina la fase istruttoria e consente di utilizzare i dati finanziari nell'accertamento, ma non introduce autonomamente una presunzione legale relativa né un'inversione dell'onere della prova.

• Art. 38, D.P.R. n. 600/1973

  Rientra tra le disposizioni nelle quali devono essere incanalati e valutati i dati acquisiti mediante indagini finanziarie, secondo la specifica tipologia di accertamento.

• Art. 39, D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina una specifica modalità di accertamento e costituisce la sede normativa nella quale valutare gli effetti probatori dei dati finanziari.

• Art. 40, D.P.R. n. 600/1973

  È richiamato quale ulteriore disciplina accertativa cui devono essere ricondotti i dati raccolti nella fase istruttoria.

• Art. 41, D.P.R. n. 600/1973

  Rappresenta un'ulteriore disciplina specifica dell'accertamento, distinta dalla funzione istruttoria dell'art. 32.

Massime di principio

• I dati bancari o finanziari acquisiti dall'Amministrazione costituiscono elementi istruttori, ma il loro utilizzo deve essere giustificato nell'ambito della specifica norma che disciplina il tipo di accertamento.
• Non è corretto ritenere che l'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 determini, da solo, una presunzione legale relativa o un'automatica inversione dell'onere della prova.
• Prima di fondare l'accertamento sui movimenti finanziari, l'Amministrazione deve consentire al contribuente di fornire spiegazioni, documenti e giustificazioni mediante un contraddittorio preventivo.
• Il contribuente deve collaborare concretamente al contraddittorio, indicando per ciascun movimento la provenienza, la destinazione e l'eventuale irrilevanza reddituale; contestazioni generiche possono non essere sufficienti.
• In situazioni analoghe occorre distinguere sempre tra fase istruttoria, nella quale vengono raccolti i dati finanziari, e fase accertativa, nella quale tali dati devono essere valutati secondo i presupposti e le regole probatorie della specifica disciplina applicabile.