Sentenza del 05/06/2015 n. 11634 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 1999, rettificando IRPEF, addizionali, IRAP e IVA sulla base di una verifica della Guardia di Finanza. Secondo l'Ufficio, il contribuente non si limitava a concedere in locazione alcuni appartamenti ammobiliati durante la stagione estiva, ma svolgeva un'attività imprenditoriale di gestione di un residence, con servizi accessori quali pulizia e riassetto. Il contribuente ha contestato tale qualificazione, sostenendo che si trattasse di semplice locazione stagionale produttiva di reddito fondiario. In Cassazione ha inoltre invocato il giudicato esterno formatosi su precedenti sentenze, relative agli anni 1997 e 1998, che avevano escluso la natura imprenditoriale della medesima attività svolta nel medesimo immobile e sulla base dello stesso processo verbale di constatazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso contro l'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto vincolante il giudicato esterno formatosi sulle annualità 1997 e 1998, poiché riguardava le stesse parti, il medesimo immobile, gli stessi elementi di fatto e la medesima questione giuridica: locazione stagionale oppure gestione imprenditoriale di un residence. In assenza di fatti sopravvenuti idonei a modificare la situazione, la qualificazione già accertata per gli anni precedenti precludeva una diversa qualificazione per il 1999. La sentenza della CTR, che aveva qualificato l'attività come impresa, è stata cassata senza rinvio. Le spese tra contribuente e Agenzia sono state integralmente compensate. Il ricorso contro il Ministero dell'Economia e delle Finanze è stato dichiarato inammissibile.

Norme richiamate

• Art. 2082 c.c.

  La qualificazione dell'attività come esercizio professionale di un'attività economica organizzata avrebbe comportato l'esistenza di un'impresa. Nel caso concreto, però, il giudicato esterno ha escluso che la locazione stagionale degli appartamenti integrasse un'attività imprenditoriale di gestione di residence.

• Art. 2909 c.c.

  Il giudicato fa stato tra le parti, loro eredi o aventi causa. La Corte ha applicato tale principio alla qualificazione giuridica dell'attività, ritenendola vincolante anche per un diverso anno d'imposta quando il rapporto e gli elementi fondamentali rimangono invariati.

• Art. 382 c.p.c.

  La sentenza impugnata è stata cassata senza rinvio, poiché la formazione del giudicato esterno rendeva inutile un ulteriore esame della controversia.

• Art. 366-bis c.p.c.

  La Corte ha dato atto della presenza dei quesiti di diritto e di fatto richiesti, ratione temporis, per l'ammissibilità dei motivi di ricorso.

• Art. 378 c.p.c.

  Ha consentito al contribuente di depositare memoria e documentare, durante il giudizio di Cassazione, la sopravvenuta formazione del giudicato esterno.

• Art. 360 c.p.c.

  È stato richiamato per i motivi di ricorso relativi alla violazione di legge, all'insufficiente motivazione e all'omessa pronuncia, anche se tali motivi non sono stati esaminati nel merito perché assorbiti dal giudicato esterno.

• Sentenza Corte di giustizia UE 3 settembre 2009, causa C-2/08

  La Corte ha precisato che il principio europeo limita l'efficacia preclusiva del giudicato nazionale in materia IVA quando impedisca di valutare norme UE sull'abuso del diritto. Tale limite non è stato ritenuto applicabile, perché la controversia riguardava la qualificazione dell'attività e non pratiche abusive.

Massime di principio

• Quando più controversie riguardano le stesse parti, il medesimo rapporto, gli stessi fatti e una questione giuridica comune, una sentenza definitiva precedente può formare giudicato esterno e vincolare anche un successivo anno d'imposta.
• In materia tributaria vale normalmente l'autonomia dei singoli periodi d'imposta, ma tale principio non impedisce l'efficacia del giudicato su qualificazioni giuridiche strutturali o tendenzialmente permanenti, salvo fatti nuovi o modifiche sostanziali intervenute negli anni successivi.
• La semplice locazione stagionale di immobili ammobiliati tende a produrre reddito fondiario; la presenza di servizi organizzati e accessori, rilevanti e prevalenti rispetto al mero godimento dell'immobile, può invece qualificare l'attività come impresa o attività ricettiva.
• Elementi presuntivi come consumi, capacità ricettiva, presenza di ospiti o attività di pulizia devono essere valutati complessivamente e devono dimostrare concretamente l'esistenza di un'organizzazione di servizi, non soltanto la disponibilità di appartamenti locati.
• Il giudicato esterno sopravvenuto durante il giudizio di Cassazione può essere dedotto e rilevato anche in sede di legittimità, se adeguatamente documentato nei termini processuali.
• Per applicare la stessa soluzione a un'annualità successiva occorre verificare che non siano intervenuti fatti nuovi, come l'avvio di un'attività formalmente organizzata, l'offerta stabile di servizi alberghieri, personale dedicato o una diversa struttura contrattuale.