Sentenza del 11/03/2015 n. 4832 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava avvisi di accertamento IRPEG e ILOR relativi agli anni 1996 e 1997, emessi in relazione a immobili posseduti dall'Azienda USL. L'Agenzia delle Entrate ha contestato la sentenza della Commissione tributaria regionale, sostenendo, da un lato, che una precedente sentenza passata in giudicato, relativa all'anno 1998 e alle stesse parti, dovesse produrre effetti preclusivi anche per le annualità precedenti; dall'altro, che il proprio appello fosse sufficientemente specifico ai sensi dell'art. 53 del D.Lgs. n. 546/1992. La questione centrale era quindi la portata del giudicato esterno nelle imposte periodiche e la specificità dei motivi di appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, escludendo l'efficacia espansiva del giudicato relativo all'anno 1998. Il precedente giudicato non conteneva un accertamento concreto sugli immobili e, comunque, la titolarità della proprietà o di altro diritto reale sugli immobili costituiva un elemento variabile da annualità ad annualità. La Corte ha invece accolto il secondo motivo, ritenendo che l'appello dell'Agenzia fosse sufficientemente specifico perché contrapponeva alla decisione fondata sull'art. 5 del D.P.R. n. 601/1973 la tesi della tassabilità degli immobili secondo le disposizioni del T.U.I.R. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata ad altra sezione della Commissione tributaria regionale del Molise, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 2909 del codice civile

  L'autorità della cosa giudicata fa stato a ogni effetto tra le parti, i loro eredi o aventi causa.

  Il giudicato esterno può vincolare un successivo giudizio tra le stesse parti, ma solo con riferimento a un accertamento concreto e decisivo di un rapporto o di un elemento comune e stabile, non a mere affermazioni astratte.

• Art. 53 del D.Lgs. n. 546/1992

  L'appello deve contenere i motivi specifici dell'impugnazione.

  Un appello è sufficientemente specifico quando individua la decisione contestata e contrappone ad essa una chiara diversa ricostruzione giuridica, anche mediante il richiamo alle ragioni già esposte negli atti impositivi.

• Art. 5 del D.P.R. n. 601/1973

  La norma era stata posta dal giudice di primo grado a fondamento della decisione favorevole all'Azienda USL; l'Agenzia l'aveva contestata sostenendo l'applicabilità delle norme del T.U.I.R. sulla tassazione degli immobili.

• Artt. 87, 88 e 108 del D.P.R. n. 917/1986 (T.U.I.R.)

  L'Agenzia ha invocato tali disposizioni per sostenere la tassabilità degli immobili posseduti dall'Azienda USL. Il richiamo è stato ritenuto idoneo a formulare una doglianza specifica contro la decisione di primo grado.

• Art. 111 della Costituzione

  È richiamato quale fondamento del principio di effettività della tutela giurisdizionale, compatibile con il riconoscimento di una potenziale efficacia espansiva del giudicato, nei limiti propri del processo tributario.

Massime di principio

• Nelle imposte periodiche vige il principio di autonomia delle annualità: una decisione relativa a un anno non si estende automaticamente agli altri anni.
• Il giudicato esterno può produrre effetti su più annualità solo quando riguarda elementi per legge permanenti o pluriennali, come agevolazioni pluriennali, ammortamenti, spese ripartite su più anni o rapporti contrattuali a esecuzione prolungata.
• Le qualificazioni tendenzialmente permanenti, come la natura commerciale di un ente o la residenza fiscale, non sono necessariamente vincolanti per ogni annualità: occorre verificare che il presupposto sia rimasto invariato nell'anno oggetto del nuovo giudizio.
• Un precedente giudicato non vincola il giudice successivo se contiene soltanto principi giuridici astratti e non un accertamento concreto dei fatti rilevanti.
• La titolarità della proprietà o di altro diritto reale su un immobile è un elemento potenzialmente variabile nel tempo; pertanto deve essere verificata per ciascun periodo d'imposta.
• Il giudicato può propagarsi ad altri atti fondati sul medesimo procedimento solo quando accerta un vizio radicale che renda inutilizzabili i risultati dell'attività istruttoria.
• Un appello tributario è specifico quando consente di comprendere quale statuizione viene contestata e quali ragioni giuridiche o fattuali vengono poste a sostegno della riforma, anche senza una formulazione particolarmente ampia.
• Il giudicato non si forma su una norma interpretata in astratto, ma sull'applicazione della norma a una specifica fattispecie concreta.