Sentenza del 13/06/2017 n. 2632 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la disciplina del transfer pricing ai fini IRES e, in particolare, l'obbligo di predisporre la documentazione idonea a dimostrare i criteri utilizzati per determinare i prezzi delle operazioni infragruppo. La ratio della disciplina è impedire lo spostamento artificioso della materia imponibile dall'Italia verso Stati con fiscalità più favorevole. Il testo chiarisce tuttavia che la documentazione non costituisce un obbligo generalizzato: essa consente di beneficiare di un sistema premiale, ma la sua assenza non determina automaticamente l'illegittimità dei prezzi applicati. Ciò che rileva è che il prezzo sia conforme al valore normale, ossia a quello praticabile tra parti indipendenti in condizioni comparabili.

La decisione

La sentenza afferma che la predisposizione anticipata della documentazione sul transfer pricing è facoltativa e non obbligatoria. Inoltre, non è imposto un unico metodo di determinazione del prezzo: può essere utilizzato qualsiasi metodo idoneo a verificare la conformità del prezzo della transazione infragruppo a quello normalmente praticato sul libero mercato per operazioni comparabili. Dal testo non risultano indicati né l'esito concreto del giudizio né le parti processuali.

Norme richiamate

• Disciplina IRES sul transfer pricing e determinazione del valore normale

  La disciplina mira a contrastare la manipolazione dei prezzi nelle operazioni infragruppo e a verificare che il corrispettivo corrisponda a quello di mercato tra soggetti indipendenti.

• Regole sulla documentazione relativa al transfer pricing

  La documentazione preventiva è facoltativa e ha funzione premiale, in quanto consente al contribuente di dimostrare più agevolmente la correttezza dei prezzi e di accedere alla protezione prevista dalla disciplina, ma la sua mancanza non rende automaticamente irregolare l'operazione.

Massime di principio

• Nelle operazioni infragruppo, l'assenza della documentazione sul transfer pricing non comporta automaticamente la ripresa a tassazione: l'Amministrazione deve comunque verificare la non conformità del prezzo al valore normale.
• Il contribuente può adottare un metodo di determinazione dei prezzi diverso da quelli normalmente utilizzati, purché sia coerente, documentabile e idoneo a dimostrare la comparabilità con transazioni di libero mercato.
• La documentazione preventiva è soprattutto uno strumento di tutela e di accesso a un regime premiale, non un requisito costitutivo della validità del prezzo applicato.
• In caso di contestazione, è opportuno conservare analisi di comparabilità, contratti, dati economici e motivazioni commerciali che consentano di dimostrare la conformità del prezzo alle condizioni di mercato.
• La valutazione deve concentrarsi sulla sostanza economica dell'operazione e sul confronto con transazioni comparabili, evitando automatismi fondati esclusivamente sulla presenza o sull'assenza della documentazione.