Sentenza del 02/10/2019 n. 24540 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'accertamento relativo all'anno d'imposta 2004, con cui l'Agenzia delle Entrate aveva determinato, mediante studi di settore e valutazione dell'antieconomicità della gestione, maggiori ricavi e volume d'affari, nonché maggiori imposte IRES, IRAP e IVA e sanzioni per complessivi 103.755 euro. La contribuente sosteneva che lo studio di settore fosse stato applicato automaticamente, senza considerare le giustificazioni fornite nel contraddittorio: assenza di vendite immobiliari nel 2004, attività limitata all'acquisizione di immobili nel centro storico e una quota dell'80% circa di immobili rimasti invenduti. Contestava inoltre la violazione delle norme sugli accertamenti presuntivi, dell'onere della prova, dei principi di capacità contributiva e libertà d'impresa, nonché la compatibilità dell'accertamento con la disciplina IVA europea.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva inizialmente accolto il ricorso della società, ma la Commissione Tributaria Regionale aveva accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate. La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso della contribuente, ritenendo legittimo l'utilizzo degli studi di settore quando la contabilità, pur formalmente regolare, risulti complessivamente inattendibile anche per antieconomicità della gestione. Gli studi di settore, dopo il contraddittorio con il contribuente, costituiscono una presunzione qualificata di maggior reddito; spetta al contribuente fornire elementi concreti e l'Ufficio deve motivare il mancato accoglimento delle giustificazioni. La Corte ha inoltre ritenuto inammissibile la censura motivazionale perché non indicava uno specifico fatto storico decisivo omesso dalla sentenza, e ha escluso contrasti con la Costituzione e con il diritto unionale. La società è stata condannata al pagamento di 5.000 euro di spese processuali, oltre alle spese prenotate a debito, nonché dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, artt. 62-bis e 62-sexies, convertito dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427

  Gli studi di settore sono strumenti utilizzabili dall'Amministrazione finanziaria per la ricostruzione induttiva del reddito, soprattutto quando la contabilità risulti formalmente regolare ma sostanzialmente inattendibile o incompatibile con criteri di ragionevolezza e antieconomicità.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente l'accertamento induttivo o analitico-induttivo dei redditi sulla base di elementi presuntivi, quando le risultanze contabili non siano attendibili.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 54

  Consente la rettifica della dichiarazione IVA sulla base di elementi presuntivi idonei a evidenziare operazioni o ricavi non dichiarati.

• Codice civile, artt. 2697, 2727 e 2729

  Riguardano rispettivamente l'onere della prova e l'utilizzo di presunzioni semplici, che devono fondarsi su elementi gravi, precisi e concordanti.

• Costituzione, art. 53

  "Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva."

  Le presunzioni fiscali sono compatibili con il principio di capacità contributiva purché siano razionalmente giustificate da elementi concreti e non si fondino su automatismi irragionevoli.

• Costituzione, art. 41

  La libertà di iniziativa economica non impedisce all'Amministrazione finanziaria di contestare risultati economici manifestamente antieconomici quando questi costituiscano elementi sintomatici di ricavi non dichiarati.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  Prevede il versamento dell'ulteriore contributo unificato quando il ricorso per cassazione è rigettato o dichiarato inammissibile.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5

  Dopo la riforma applicabile alla causa, il vizio denunciabile riguarda esclusivamente l'omesso esame di uno specifico fatto storico, decisivo e oggetto di discussione, non la semplice contestazione della valutazione delle prove o delle conclusioni del giudice.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore non dovrebbe essere considerato isolatamente: l'accertamento deve inserirsi in un contraddittorio con il contribuente e tenere conto degli elementi concreti dell'attività.
• Il contribuente che intende contestare lo studio di settore deve fornire nel contraddittorio documentazione specifica, verificabile e riferita all'esercizio contestato; mere affermazioni sull'assenza di vendite o sull'antieconomicità possono non essere sufficienti.
• Una contabilità formalmente regolare non esclude l'accertamento induttivo se il comportamento economico complessivo appare irragionevole o antieconomico e l'Amministrazione individua elementi concreti a sostegno della maggiore redditività.
• L'Ufficio deve motivare perché non accoglie le giustificazioni del contribuente, ma il giudice di legittimità non rivaluta nel merito la loro efficacia probatoria quando la motivazione della sentenza sia adeguata.
• Gli studi di settore possono essere utilizzati anche per la determinazione di maggiori imposte IVA, purché l'accertamento sia fondato su una presunzione qualificata e non su un'applicazione meramente automatica.
• In Cassazione non è sufficiente sostenere genericamente che il giudice abbia valutato male le prove: occorre indicare uno specifico fatto storico, decisivo e discusso, che sia stato omesso.
• La libertà d'impresa consente anche risultati economici negativi, ma non impedisce all'Amministrazione di utilizzare l'antieconomicità come elemento presuntivo, soprattutto se persistente e non adeguatamente documentata.